淺析企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理機制問題

摘 要：近年來經(jīng)濟的快速發(fā)展，全球化日益加劇，企業(yè)面臨的市場壓力越來越大，在市場競爭中，企業(yè)應(yīng)該怎樣提高自己的綜合競爭實力，成為眾多企業(yè)面臨的一大困境。建立企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機制，評估企業(yè)存在的內(nèi)部風(fēng)險，對企業(yè)的良好發(fā)展發(fā)揮了重大作用。然而，我國部分企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險管理，其管理機制存在一系列的問題，急需探討有效的解決措施。

關(guān)鍵詞：公司內(nèi)部控制 風(fēng)險管理機制

企業(yè)內(nèi)部控制是指公司為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的完整，保證會計信息資料的準(zhǔn)確，貫徹執(zhí)行公司的經(jīng)營方針，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在公司內(nèi)部采取一些措施，比如自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法和措施的總稱。

從公司內(nèi)部控制的定義可以看出，內(nèi)部控制是指公司內(nèi)部各個組織部門在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它主要是由于加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復(fù)核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

從國際內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的發(fā)展趨勢來看，兩者有相互融合發(fā)展趨向，特別是全面風(fēng)險管理的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定和實施，COSO 經(jīng)過長達 4 年的研究起草，在《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》基礎(chǔ)上，在 2004 年9月頒布實施了《全面風(fēng)險管理統(tǒng)一框架》。在實踐中，全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制既存在一定的差異，也有共同之處。首先，從全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)來看，全面風(fēng)險管理不僅增加了三個內(nèi)部控制的目標(biāo)，而且還增加了相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)過改進后的全面風(fēng)險管理主要包含了風(fēng)險對策、事件識別、目標(biāo)設(shè)定、過程監(jiān)督、信息溝通、控制活動、風(fēng)險評估、環(huán)境控制這八個要素。其次，從實質(zhì)性內(nèi)容上來看，全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制兩者之間也是存在一定差異。全面風(fēng)險管理貫穿于整個管理的全過程，而內(nèi)部控制僅僅是企業(yè)管理的一項職能，全面風(fēng)險管理的內(nèi)容框架包含了業(yè)務(wù)風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險、信用風(fēng)險等各種風(fēng)險內(nèi)容，而內(nèi)部控制內(nèi)容框架則沒有對風(fēng)險和機會進行區(qū)分。最后，由于全面風(fēng)險管理引入了風(fēng)險對策、風(fēng)險零容忍、風(fēng)險偏好等相關(guān)概念和方法，因此，全面風(fēng)險管理建立在風(fēng)險準(zhǔn)確度量的基礎(chǔ)上，更有利于企業(yè)風(fēng)險偏好和發(fā)展戰(zhàn)略的一致性。

一、內(nèi)部控制風(fēng)險管理的不足

1.缺少合適的公司組織架構(gòu)。如今我國有很多公司，管理公司的結(jié)構(gòu)模式比較落后，比如在對某些問題進行決定的時候，公司的管理層有著百分之百的決定性，這樣做的壞處是決策往往帶有較多決策者的主觀，而缺乏客觀依據(jù)。如果企業(yè)沒有一個合理完善的組織架構(gòu)那么對于風(fēng)險管理的機制可能無法落實，這樣導(dǎo)致機制變成了擺設(shè)，無法起到真正的作用。在我國，有許多公司沒有一個較為完善的董事會制度，即使有，也很難發(fā)揮出本應(yīng)發(fā)揮的作用。這是因為有些董事會的名額被內(nèi)部人員占有，在較大程度上降低了執(zhí)行力度。風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制的機制不夠完善可能會帶來嚴重的后果，比如中海油在投資石油期權(quán)所發(fā)生的虧損事件。很多這樣的事件都是由于管理層在某些決策上過于主觀所造成的。

2.公司缺少合適的金融風(fēng)險管理體制。如果一個公司沒有建立較為完善的風(fēng)險控制機制的話，當(dāng)公司運營遭遇風(fēng)險的時候，可能沒辦法拿出很好的應(yīng)對措施，從而遭受經(jīng)濟損失。在我國的很多企業(yè)中，根本就沒有專門應(yīng)對風(fēng)險的管理部門。但是隨著時代的發(fā)展，全球經(jīng)濟化的腳步日益加快，在帶來更多機遇的同時也帶來了更多風(fēng)險，這就要求公司應(yīng)對風(fēng)險的能力必須加強。尤其是金融業(yè)的相關(guān)衍生產(chǎn)品在公司里的運用，讓公司面對了更大的挑戰(zhàn)。但是很多公司沒有應(yīng)對風(fēng)險的部門，也缺乏這方面的人才，這樣面對風(fēng)險時的處理效率就會比較低。還有，當(dāng)公司面對風(fēng)險時，往往無法對風(fēng)險進行較為全面的評估，這是因為缺少相應(yīng)的評估體系。如果能夠讓風(fēng)險辨別以及評估體系得到完善，就可以讓公司內(nèi)部的許多功能發(fā)揮其作用。

3.公司缺少監(jiān)督體制。現(xiàn)今，中國的許多公司都缺少一個較為健全的監(jiān)督體制。這樣就會導(dǎo)致公司的內(nèi)部的相應(yīng)監(jiān)督體制無法發(fā)揮出其該有的作用。因此有些公司發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制體制的重要性，于是公司制定了內(nèi)部控制的相應(yīng)的規(guī)章制度，但是這樣的規(guī)章制度在實施的時候往往難以落到實處，造成這樣結(jié)果的原因是很多公司缺乏相應(yīng)的監(jiān)管體制。這樣就會造成內(nèi)部監(jiān)控體制變成擺設(shè)，而公司依然處于危險之中。

二、內(nèi)部控制的改進

內(nèi)部控制執(zhí)行力的強弱，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)論的正確與否。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要建立一套切實可行的內(nèi)部懲戒制度，詳細規(guī)定對各種違規(guī)違紀(jì)行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)，尤其是對屢犯不改的部門和人員，應(yīng)予重罰，使其違規(guī)違紀(jì)的成本付出，遠大于其所獲得的利益。另外，應(yīng)加強內(nèi)部控制制度的彈性和靈活度，在具體實踐的基礎(chǔ)上，及時修正和改進運行過程中的缺陷和不足。

1.建立嚴格的監(jiān)督機制。在公司內(nèi)部建立比較嚴格的監(jiān)督機制，可以讓監(jiān)督機制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。提升監(jiān)督的作用，就能夠讓公司的風(fēng)險管理能力得到極大的提升。首先可以在企業(yè)內(nèi)部建立嚴格的審計制度，并保證這個部門的權(quán)威性與獨立性，提升審計部門的可執(zhí)行性。這樣還可以給公司管理層的一些決策提供可靠地根據(jù)。然后，還可以將風(fēng)險管理工作和審計制度相互結(jié)合起來。建立這種以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計制度是非常必要的，建立之后讓相關(guān)審計工作人員參與到對于風(fēng)險的預(yù)測、管理以及評估中來。這樣就可以讓實際工作和審計工作的結(jié)合起來，最大限度的發(fā)揮審計監(jiān)督機制的功能。

2.管理理念全球化。如今中國公司所在的背景是經(jīng)濟全球化，公司所要面臨的風(fēng)險不僅僅來自國內(nèi)，因此公司對于經(jīng)濟風(fēng)險進行評估時，應(yīng)該立足于國際市場的大環(huán)境，對于有可能發(fā)生的種種經(jīng)濟風(fēng)險做出自己的評估，以加強內(nèi)部控制體制的風(fēng)險管理的相關(guān)建設(shè)。要重視金融衍生品有可能帶來的風(fēng)險。建立對于金融風(fēng)險的防范意識，使用現(xiàn)代化的管理風(fēng)險的方式來控制與管理風(fēng)險，可以在一定程度上減小風(fēng)險。另外，公司還應(yīng)該建立對于財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機制，通過完善財務(wù)系統(tǒng)來讓公司內(nèi)部風(fēng)險管理的能力得到提高。比如企業(yè)對于金融資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資的公允價值變動損益。而且在末期對于變動進行詳細的記錄，還有處理。要對企業(yè)的相應(yīng)財務(wù)信息進行規(guī)范與管理，還要建立一系列財務(wù)報表，方便記錄與管理企業(yè)的財務(wù)信息。

三、結(jié)語

公司內(nèi)部的管理風(fēng)險的機制的建立和完善，對于公司發(fā)展的可持續(xù)性來說是非常重要的。但是目前國內(nèi)的大多數(shù)公司在內(nèi)部管理風(fēng)險中的內(nèi)部控制機制方面還存在各種各樣的不足之處，還需要公司進行不斷地完善和改進。比如大多數(shù)公司在應(yīng)對海外風(fēng)險的時候缺乏處理能力，缺少合適的金融風(fēng)險管理體制等。企業(yè)發(fā)展腳步受到這些因素的阻礙，在應(yīng)對這些問題時，可以讓管理理念全球化，建立嚴格的監(jiān)督機制等措施，讓公司得到更好的發(fā)展。在目前的全球化的大背景下，企業(yè)必須對公司的內(nèi)部控制進行一定的風(fēng)險管控，增強企業(yè)的風(fēng)險管理意識對于企業(yè)的長足發(fā)展也是非常重要的，風(fēng)險管理對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定具有導(dǎo)向作用。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是相輔相成、密不可分的，二者的含義相同、目標(biāo)相近。在當(dāng)今市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向加強企業(yè)的內(nèi)部控制，有利于企業(yè)在市場競爭贏得發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略，公司只有加強內(nèi)部的風(fēng)險管控，才能在全球化的大背景下讓企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。

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作者簡介：楊艷華（1974—）民族：漢。湖北宜昌人。高級會計師職稱，三峽日報傳媒集團。研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制。