自創無形資產初始成本確認與管理的問題及建議

摘 要：隨著我國大力推進科技創新、技術創新，各事業單位尤其是以科研為主的科學事業單位不斷加大研發力度，使得自創無形資產在事業單位中的比重不斷上升，并且隨著新版的事業單位會計制度的推出，自創無形資產核算也在不斷變化，所以自創無形資產的核算與管理愈發的重要。本文以事業單位為例，分別介紹了自創無形資產在初始成本確認與管理方面存在的問題，并為此提出一些具有建設性的建議，希望以此提高事業單位對自創無形資產的核算和管理工作的質量。

關鍵詞：事業單位 自創無形資產 初始成本 管理

事業單位是我國利用國有資產設立的社會服務組織，涉及教育、醫療衛生、文化等多個方面。近幾年，我國大力推進科技創新與技術創新，當然事業單位也不例外，參與到了這個熱潮當中，尤其是以科研為主的科學事業單位，不斷增發研發力度，使得自創無形資產在事業單位中的比例不斷上升。所謂自創無形資產是指科學事業單位自行研制創造而獲得的無形資產，如自創專利權、專有技術、商標權等，是事業單位重要的智力創造和智力資源。隨著事業單位服務范圍的擴大和服務層次的加深，商標權、專利權等自創無形資產在事業單位的日常工作和重大項目中的作用越來越重要。因此，事業單位對自創無形資產的核算與管理的重視程度不斷上升。

2013年新版《事業單位會計制度》頒布，新版的《事業單位會計制度》在原有的事業單位會計制度之上進行了改進和完善。隨著事業單位會計制度的改革，關于無形資產的核算也發生了改變，但由于自創無形資產本身的特性，使得事業單位在自創無形資產的核算（尤其是初始成本的確認）和管理仍然存在不少問題。本文通過對相關文獻的研究和對新的事業單位會計制度的研讀，針對自創無形資產的初始成本確認和管理方面的一些問題進行分析，給出一些建設性的建議。

一、自創無形資產初始成本確認的問題

事業單位自創無形資產時，一般需要投入大量的資金用于研究和開發，這部分研發支出對于該自創無形資產的形成至關重要，至少應把其中的有效部分計入其原始成本中。然而新事業單位會計制度的規定是，資產成本的確認應采用實際成本法，實際成本法指的是以其中間產品生產或取得時實際支付的對價作為產品的原始成本。因此，在事業單位自創無形資產時，計入原始成本的只有依法取得時產生的注冊費和聘請律師時發生的律師費等，對于研發支出卻是直接計入了當期支出，這樣的原始成本確認方法很不合理，因為注冊費、律師費等在所有支出中僅僅占很小的比例，這就使得自創無形資產的原始價值遠低于其實際價值，造成資產賬面價值失真，同時還會對該自創無形資產的后期處理和價值評估產生誤導。

例如，事業單位A在研發某項自創無形資產時，通過財政授權支付方式發生專利注冊費、聘請律師費15000元，研發期間的支出為200000元（包括研究材料費、研究人員薪酬等），在確認其初始成本時，將其初始成本確認為15000元，而研發期間的支出全部計入事業支出，但是研發工作才是該無形資產能發揮效用的重要因素，這樣確認其初始成本顯然不合理，造成了資產價值的大量流失。

二、自創無形資產管理的問題

1.缺乏針對自創無形資產管理的規章制度。國家相關部門以及各事業單位沒有制定出臺專門的規章制度，來幫助管理事業單位的自創無形資產。并且由于自創無形資產的特性，現有的事業單位資產管理辦法并不完全適合自創無形資產的管理。出現這種情況的原因有兩點：第一點是自創無形資產在事業單位的工作中發揮重要作用的時間尚短，事業單位的部分管理人員比沒有完全認可重視自創無形資產的作用；另一點是自創無形資產不存在實體的特點，使得管理人員容易忽視對其的管理。

2.部分自創無形資產閑置與價值流失。一些事業單位為了增加科研成果，提高知名度或者業績，盲目加大科研力度，產出一些利用價值極低甚至沒有價值的無形資產，造成資產的閑置與浪費，這是對資源嚴重的浪費。本分總結了資產閑置的兩個原因：第一，事業單位在決定是否研發該項無形資產時，沒有合理評估它未來的作用價值，導致其預期使用年限大大縮短；第二，事業單位因為受自身條件的限制，未能將研發出來的無形資產運用到單位的工作中，導致資產閑置。

自創無形資產的價值流失也是一個資產管理方面存在的需要重視的問題。本文將自創無形資產的價值流失分為賬面價值流失與實際價值流失。首先，造成其賬面價值流失的原因有：第一，初始成本確認方法的不合理使得自創無形資產在入賬時的價值低于其實際價值；第二，事業單位在用自創無形資產進行投資、出售等交易活動時，需要對資產進行評估，但由于評估方法的不合理或者受評估水平的限制，使得資產的價值沒有被合理估計，造成資產價值被低估；第三，事業單位定期對資產進行盤點入賬時，沒有將已經取得的自創無形資產及時入賬，使其成為賬外資產，造成了資產的價值流失。其次，資產實際價值流失存在以下幾種情形：第一，事業單位科研人員在研發成功時沒有及時向有關部門申請專利權、商標權等，被其他單位的科研人員竊取或者捷足先登，造成資產價值的流失；第二，事業單位缺乏管理，單位科研人員粗心大意，在于其他單位交流時，將自創無形資產的核心技術或相關秘密透漏給他人，或者事業單位的人員變更時，沒有提前簽訂保密協議，導致研發的無形資產失去其優越性，造成資產實際價值的流失。

三、自創無形資產初始成本確認方法改進建議

事業單位自創無形資產的原始成本確認可以仿照企業在確認自創無形資產原始成本時的做法，即把研發支出分為“資本化支出”和“費用化支出”。顧名思義，就是在自創無形資產時，把對自創無形資產的形成發揮積極作用的那一部分研發支出計入原始成本，而對于該資產的形成沒有發揮有效作用的支出依然計入當期支出。同時，為方便會計處理，事業單位應增設“非流動資產基金——資本化研發支出”和“資本化研發支出”等會計科目。例如，甲事業單位計劃與研發機構合作研發一項無形資產，A、B兩個研發組同時對這個項目進行研究，結果甲事業單位只采用了A研發組的研究成果，并成功依法取得該項無形資產，那么，在確認原始成本時，A研發組的薪資報酬就屬于“資本化支出”，應計入該項自創無形資產的原始成本，即借記“資本化支出”，貸記“非流動資產基金——資本化研發支出”；而B研發組的薪資報酬對于形成該項無形資產沒有發揮積極作用，不應計入原始成本，應當劃分為“費用化支出”，直接計入當期支出科目，借記“事業支出”，貸記“銀行存款”等科目。在研發成功無形資產達到預計可使用狀態后，將“資本化支出”余額結轉入“無形資產”賬戶，“非流動資產基金——資本化研發支出”賬戶余額轉入“非流動資產基金———無形資產”賬戶。同時，還應對“資本化支出”的確認條件給予明確規定，使確認方法更加的規范和透明，有理可依。

四、自創無形資產管理方法改進建議

1.提高重視程度，完善管理體系。事業單位可以通過知識講座，專家論壇等形式，對本單位的研發人員、管理人員開展有關自創無形資產的知識普及活動，讓工作人員充分認識到自創無形資產在事業單位日常工作和重要項目中不可取代的作用，改變管理人員“重有形，輕無形”的思想，提高工作人員對自創無形資產的重視程度。另外，詳細、完善、可行的管理辦法也會為自創無形資產的管理工作提供可靠的保障，相關部門和各事業單位應聘請專家，制定完整、可行、科學的自創無形資產管理體系。制定科學的自創無形資產管理體系可以從縱向與橫向兩個方向著手。縱向上應該涵蓋自創無形資產的立項、研發、申請專利、入賬、保存管理與資產處置等資產的整個生命周期，保證各個階段有章可循，防止資產價值流失，促進資產的高效利用，實現資產的保值增值。橫向上應設立完善的管理機構，專門負責自創無形資產的日常管理、會計核算，統籌決策自創無形資產的管理和維修工作，制定專門的規章制度和管理辦法。

2.嚴格審批立項，重新創造價值。事業單位要專門組織先關專家成立專家組，對自創無形資產的審批立項、預期未來使用價值等多方面進行評估鑒定，杜絕研發人員為了職稱、薪酬等個人利益盲目研發無用的無形資產，造成先天性無用的無形資產的產生，使得資源被嚴重浪費。而對事業單位本身擁有的不具有價值或價值很低的自創無形資產，可以通過再研發、改造資產功能等途徑，使資產重新具有價值。如果是無法再開發或者對外投資的自創無形資產，事業單位應及時進行出售轉讓或者報廢處理，盡量為單位減少損失。

五、結語

綜上所述，我國事業單位在自創無形資產的初始成本確認、資產管理方面存在初始成本確認方法不合理、管理缺乏規章制度、資產閑置浪費等問題，本文通過對上述問題的分析闡述，結合相關研究，給出了一些建設性的建議，希望對事業單位自創無形資產的核算與管理有所幫助。

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作者簡介：李雙翼（1993—）男。民族：回。河南省開封市人。會計專業碩士。單位：河南大學商學院會計專業。研究方向：管理會計與財務會計。