“營改增”企業如何進行增值稅納稅籌劃

摘 要：納稅籌劃在各大企業財務管理中占據重要地位，對企業本身的效益、相關財務的安全性都有很大的影響，隨著經濟社會的不斷發展，我國頒布并推行了相關的“營改增”制度，各大企業也開始遵循發展的腳步，并且將增值稅納稅籌劃作為企業重點關注的對象。文章從對營改增概述進行分析，提出營改增對企業發展的影響和增值稅納稅籌劃的相關對策。

關鍵詞：營改增 增值稅 納稅籌劃

“營改增”其實就是將繳納營業稅的應上稅項目轉變成只對企業中產品或者服務所增值的那一部分進行納稅的增值稅，這種轉變是我國經濟發展轉型的標志，同時也對我國企業內部組織進行創新穩定發展有重大意義。另外，“營改增”政策的實施，也推進了經濟的持續發展，降低了重復納稅的現象，提升企業經濟效益，有助于提升企業核心競爭力和市場地位。隨著“營改增”的推行，對于如何進行增值稅納稅籌劃成為企業關注的重點，而文章會從營改增的概述及相關實務進行分析，剖析營改增對企業發展的影響，提出相應的解決對策。

一、營改增的概述

隨著社會的發展，從2011年營改增在上海等地試點到全面鋪開，已經覆蓋了全國各行各業，到今天已經運行了有6年的時間，從最初的交通運輸行業到今天的全面運行，將增值稅抵扣的鏈條變得更加完整，相關的政策推出之后，對部分企業的發展都具有一定的激勵作用，但是社科院財經戰略研究院稅收研究室曾經對此進行了相關的研究，并發現營改增實施面臨著一些困擾，因為營改增政策本身是有關減稅的改革，這種改革的實施會刺激經濟，并且帶動相關的投資，但是我國目前財政收入增速慢慢降低，減稅會給財政帶來一定壓力，因此這兩方面需要進行權衡。

二、營改增在企業發展中存在的問題

1.稅負問題。隨著營改增政策的提出和全面覆蓋，仍有一些企業在稅負方面存在很大的問題，比如物流運輸業在營改增政策實施的過程，就出現了稅負不減反增的情況。一是因為物流企業的銷項稅額需要按照運輸過程中其取得的應稅服務額的相應稅率進行增值稅計算；二是因為在營改增政策實施之后，其納稅方面可以采取抵扣制，但是在運輸過程中支付的過橋費、租賃費、成本費用等卻沒有出現在抵扣范圍內，因此物流運輸行業的稅負不僅沒有下降，反而還分別上升了10%左右，企業增加了稅收負擔。

2.對財務分析的影響。營改增政策的實施涉及到企業財務核算的變化，按照傳統的會計計算準則，利潤表中的“主營業務收入”金額的核算包含營業稅中的“含稅收入額”，而營改增后“主營業務收入”金額的核算正好相反，比方說，某一小型企業在營改增政策實施之后，雖然利潤表中的營業收入有所下降，但是其利潤獲得的總額卻不降反升，所以企業的利潤率在數值上就會受主營業務收入額的變化影響而產生變化。另外增值稅的多少是不會反映在會計核算的利潤表中，因此賬務處理與之前營業稅的記賬方法不同，也是會影響該企業的財務報表中數據結構，進而對財務分析的數據有所影響。

3.企業所得稅問題。首先，在營改增政策全面實施之后，企業需要交納的增值稅是不能夠在應納稅所得額中扣除，所以應納稅所得額有所增加，導致企業減少了可以扣除的流轉稅；其次，在營改增政策實施之后，企業可以抵扣增值稅進項稅額，包含了進項稅額的部分、生產所耗費的費用、稅前可以列支的項目費用、購進的費用等，就不能夠再被當做投入費用進行所得稅前扣除，因此企業的稅前扣除減少了；最后，如營改增之前是按照3%稅率進行營業稅的繳納的一些交通運輸業，現在卻需要按照11%稅率進行增值稅的繳納，其中投入生產所需的費用可以抵扣進項稅額，因此導致企業資產計稅發生變化。

三、“營改增”企業進行增值稅納稅籌劃的對策

1.提高企業對營改增政策實施的重視。為了確保營改增政策順利實施，讓企業享受到稅改政策帶來的實實在在的好處，首先地方國稅部門高度重視，在近幾年就專門成立了政策宣講小組，由整個分局的領導掛帥，組織分局的精英骨干對基層稅管專員進行定期的培訓，從納稅人的所需出發制定需要培訓的內容，利用微信公眾號、圖片展示、納稅人課堂等多形式、多渠道、全方位的宣傳培訓稅改政策，為當地的企業項目的負責人、采銷人員、尤其是公司的財務管理人員進行定期的宣講培訓，開展定期的交流會，加深納稅人對營改增政策的理解和掌握。

2.通過銷售稅額的核算進行納稅籌劃，降低財務風險性。隨著經濟的改革，在相關的“營改增”政策下，企業可以通過兩方面對銷項稅額進行核算，首先就是分別單獨核算不同稅率的業務，也就是說，對于納稅企業來說，應稅項目和稅收征收率之間存在著聯系，因此，對企業的應稅相關的各種經營業務進行增值稅納稅核算，其實是順應我國的稅率發展趨勢，因此嚴格的來講，分別核算其實就是將原始的稅收票據、相關服務合同的條款以及賬務的核算等進行統一，具體表現在當開具發票的時候需要與企業經營的業務類型進行匹配，而合同上的條款也需要按照相關業務的規定進行收費標準的核實，在計算稅額的時候同樣需要以規定的稅率進行計稅核算；另外，對銷售項稅額進行籌劃核算可以在最大的程度上發揮“差額征稅”的作用，也就是說，在營改增政策出臺之后，需要共同施行兩項稅收抵減的政策，分別是“增值稅的進項稅抵扣”以及“差額征稅”，這兩種政策的實施都直接在“減稅”方面取得不錯的效果，因此可以說只要掌握好兩種“減稅”的方法，并加以科學合理的使用，可以盡量避免企業納稅風險的發生，有效降低對企業稅負和財務狀況的影響。

3.通過進項稅額抵扣解決企業所得稅問題。目前，我國的“營改增”政策正在不斷的完善當中，已經逐漸全面實施，在這種情況下，不同地區、行業以及時間等各方面的因素對企業的稅額抵扣水平都有一定的影響，因此要求我企業在對營改增政策充分掌握的基礎上，采取相對有效的措施對企業的增值稅進項稅額抵扣進行籌劃。首先，在我企業實際經營中，對合作伙伴的納稅人身份進行全面分析、識別，然后選擇適當的合作伙伴，實現最大化的增值稅進項稅額抵扣與最小化的費用均衡；其次，在根據我企業自身的情況，結合營改增政策選擇合理的經營管理模式，提升企業的經營管理水平；最后就是將企業日常實際經營管理活動中的抵扣情況進行區分，避免可抵扣和不可抵扣的業務產生混淆，及時解決企業所得稅的涉稅問題，從根本上降低稅務方面的風險。

四、結語

總而言之，“營改增”政策的推廣和試點，是稅制改革的嶄新嘗試，對降低企業稅負和避免重復納稅情況有非常重要的作用，同時對促進國民經濟發展也起到積極作用。因此科學地對企業進行增值稅納稅籌劃，結合我企業的實際情況進行相應的調整，制出符合我企業持續發展的籌劃方案，以此提高我企業的經營水平和盈利能力，在激烈的市場競爭中取得更大的競爭優勢，促進我企業的持續發展，保證了企業增值稅納稅的合法性，降低稅收的風險。

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