論知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)方法的創(chuàng)新研究

摘 要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)下我國(guó)審計(jì)方法創(chuàng)新研究的必要性，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督觀念，改變審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)人員素質(zhì)。分析知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)的特點(diǎn)、審計(jì)方法的創(chuàng)新的內(nèi)容、審計(jì)方法創(chuàng)新的內(nèi)涵及基本要求的基礎(chǔ)上，提出了審計(jì)方法創(chuàng)新的具體策略，旨在通過審計(jì)創(chuàng)新來提升審計(jì)方法的質(zhì)量和效率。

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì) 審計(jì) 創(chuàng)新

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)方法創(chuàng)新的基本內(nèi)容

1.觀念和格局的創(chuàng)新。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)環(huán)境的巨大變化要求審計(jì)方法的觀念和格局必須創(chuàng)新。審計(jì)方法觀念和格局的創(chuàng)新主要包括以下幾方面：一是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的虛擬性與無形性要求必須樹立對(duì)“網(wǎng)上實(shí)體”進(jìn)行審計(jì)方法的觀念；二是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的全球化要求必須樹立審計(jì)方法的國(guó)際化觀念；三是針對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新性、智能性特征必然要求審計(jì)方法具有超前意識(shí)，即通過營(yíng)造審計(jì)方法創(chuàng)新環(huán)境、開發(fā)審計(jì)方法創(chuàng)新源泉、豐富審計(jì)方法創(chuàng)新內(nèi)涵、健全審計(jì)方法創(chuàng)新體系，制定出審計(jì)方法創(chuàng)新的戰(zhàn)略；四是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性要求我們進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極研究防范審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變之策，努力化解審計(jì)方法創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。

2.制度和政策的創(chuàng)新。建立、完善相關(guān)的審計(jì)制度，營(yíng)造良好的審計(jì)服務(wù)環(huán)境有助于提高審計(jì)方法創(chuàng)新的質(zhì)量。總結(jié)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)踐，在審計(jì)監(jiān)督制度的安排上，應(yīng)該充分體現(xiàn)以下原則：一是審計(jì)監(jiān)督要服從服務(wù)于審計(jì)創(chuàng)新、提高審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)與合法的目標(biāo)，要擺正手段和目的的關(guān)系，而不能把它顛倒過來，監(jiān)督不是目的而是手段，要避免為監(jiān)督而監(jiān)督。二是審計(jì)監(jiān)督要依法監(jiān)督，不能用行政的隨意性代替法律，要防止審計(jì)監(jiān)督者的行為扭曲，建立對(duì)審計(jì)部門的權(quán)力制衡機(jī)制。

3.審計(jì)方式、方法和手段的創(chuàng)新。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方法越來越不適應(yīng)以經(jīng)濟(jì)鑒證職能為主的現(xiàn)代審計(jì)領(lǐng)域。就審計(jì)的方式而言，由過去以合法性審計(jì)、真實(shí)性審計(jì)為主到實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)的份量。就審計(jì)的技術(shù)而言，需要大量運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、價(jià)值工程學(xué)等其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)。就審計(jì)的方法和手段而言，從過去單純就賬查賬到現(xiàn)在內(nèi)控測(cè)試、審計(jì)抽樣等先進(jìn)方法已逐步運(yùn)用，特別是隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)越來越成為審計(jì)離不開的手段和工具，以信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控為主的適時(shí)審計(jì)將逐步取代就地審計(jì)而成為主流。所有這些變化和發(fā)展，都要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須通過創(chuàng)新來形成新的審計(jì)管理思想，找到新的審計(jì)管理途徑，不斷滿足審計(jì)工作實(shí)踐的需要。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下審計(jì)方法創(chuàng)新的必要性

結(jié)合審計(jì)的實(shí)踐，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代開展審計(jì)方法創(chuàng)新具有必要性：

1.整合審計(jì)資源是審計(jì)發(fā)展的客觀需要和現(xiàn)實(shí)選擇。當(dāng)前形勢(shì)下，審計(jì)監(jiān)督已成為推動(dòng)我國(guó)民主法制建設(shè)的重要內(nèi)容，作為一項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)，審計(jì)資源是制約審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。目前，由于審計(jì)部門任務(wù)重、責(zé)任大及審計(jì)人員數(shù)量、質(zhì)量等方面的問題致使審計(jì)資源短缺的矛盾十分突出，為了最大限度地發(fā)揮審計(jì)整體優(yōu)勢(shì)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須在實(shí)踐中對(duì)資源的整合進(jìn)行積極探索，在這方面，一些審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)做了有益的嘗試。如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，相關(guān)部門配合協(xié)調(diào)，審計(jì)成果互相利用；在財(cái)政預(yù)算審計(jì)中進(jìn)行“一體化”探索；還有一些審計(jì)組織在組織審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，在區(qū)域內(nèi)通過實(shí)行人力資源的優(yōu)化、信息共享、成果共用，都取得了很好的效果。

2.適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。當(dāng)今世界，國(guó)與國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)，主要是綜合國(guó)力的競(jìng)爭(zhēng)，是科技與知識(shí)的競(jìng)爭(zhēng)，但歸根結(jié)底還是人才的競(jìng)爭(zhēng)。同樣，審計(jì)方法創(chuàng)新的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)靠人才，審計(jì)職能作用的發(fā)揮靠人才，審計(jì)事業(yè)的發(fā)展靠人才。因此，審計(jì)部門應(yīng)著眼于審計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，牢固樹立以人為本、重在治事的思想，遵循人力資源開發(fā)的規(guī)律，合理開發(fā)應(yīng)用審計(jì)人力資源，以人才的質(zhì)量保障工作的優(yōu)質(zhì)，以人才的配置實(shí)現(xiàn)工作的高效，以人才的培養(yǎng)謀求審計(jì)方法的發(fā)展。為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)審計(jì)人才的高要求，就必須重視審計(jì)人員的繼續(xù)教育。

3.推動(dòng)審計(jì)方法的信息化建設(shè)。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展向傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)起了前所未有的挑戰(zhàn)，審計(jì)作為一項(xiàng)主要以會(huì)計(jì)信息為對(duì)象的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，客觀上要求采用現(xiàn)代信息技術(shù)，加快信息處理的速度，提高審計(jì)方法的效率和質(zhì)量。實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后，會(huì)計(jì)信息的處理速度大大加快，隨著每日會(huì)計(jì)報(bào)表的出現(xiàn)，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)顯得太遲緩了，審計(jì)處理手段由手工操作發(fā)展到“信息化審計(jì)”，已不僅是一種要求，也將逐步變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。因此，有計(jì)劃、有步驟地推動(dòng)審計(jì)的信息化建設(shè)就成為審計(jì)創(chuàng)新的必然選擇。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)方法創(chuàng)新的策略

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，“科技成為決定性的第一審計(jì)環(huán)境因素”。因此，運(yùn)用高薪技術(shù)手段構(gòu)成了審計(jì)方法創(chuàng)新的基礎(chǔ)。為此，應(yīng)當(dāng)采取以下幾方面的應(yīng)對(duì)策略：

1.審計(jì)方法創(chuàng)新的前提。審計(jì)人員必須更新知識(shí)，提高素質(zhì)，這是審計(jì)方法創(chuàng)新的前提。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象的新情況，及時(shí)更新審計(jì)觀念，掌握新的知識(shí)和技能。審計(jì)人員在掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)技能的基礎(chǔ)上，還必須掌握必要的科技知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)運(yùn)用和信息網(wǎng)絡(luò)傳遞等方面的知識(shí)。另一方面，在審計(jì)工作中對(duì)專家工作的利用具有特別重要的利益。審計(jì)工作中涉及到大量高新技術(shù)問題，僅靠審計(jì)人員是無法解決的，必須聘用專家，必須建立可以與專家接觸和有效利用他們的知識(shí)的特殊社會(huì)關(guān)系，以保證及時(shí)完成審計(jì)工作。但對(duì)專家工作的利用應(yīng)當(dāng)建立在審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)基礎(chǔ)之上，否則，審計(jì)人員就不具有專業(yè)勝任能力。

2.探討利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行網(wǎng)上審計(jì)的技術(shù)和方法。充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，革新審計(jì)技術(shù)手段，探討利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行網(wǎng)上審計(jì)的技術(shù)和方法。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，雖然實(shí)體性生產(chǎn)資料仍然居于重要地位，但另一方面它們滲透了更多的科學(xué)技術(shù)成分，另一方面實(shí)物的流動(dòng)是以網(wǎng)絡(luò)的信息傳遞為基礎(chǔ)的。也就是說，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，傳統(tǒng)審計(jì)最為重視的會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供審計(jì)線索的方法將發(fā)生很大的變化。面對(duì)無書面記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如何保留和搜尋交易痕跡，從而搜集有效的審計(jì)證據(jù)，是審計(jì)方法創(chuàng)新的重點(diǎn)。為此，必須積極探索和開發(fā)網(wǎng)絡(luò)條件下的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)質(zhì)的飛躍。

3.積極探求審計(jì)方法。適應(yīng)審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，積極探求針對(duì)研究開發(fā)能力、無形資產(chǎn)、人力資源和非貨幣性息的審計(jì)方法。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，在企業(yè)資產(chǎn)中，無形資產(chǎn)占的比重越來越大，人力資源成本會(huì)計(jì)和價(jià)值會(huì)計(jì)也會(huì)逐漸進(jìn)入實(shí)際使用階段，研究開發(fā)能力構(gòu)成了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。這些資產(chǎn)與實(shí)體性資產(chǎn)有明顯的不同，它們具有不確定性，不僅給會(huì)計(jì)帶來了新的課題，也為審計(jì)如何尋找對(duì)對(duì)其真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)方法提出了新的課題。不僅如此，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表揭示的信息對(duì)決策是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不僅信息來源和表現(xiàn)形式多樣化，社會(huì)有關(guān)方面對(duì)信息的需求也呈現(xiàn)出多樣化，而且外界對(duì)信息的需求會(huì)更注重時(shí)效。因此，審計(jì)方法應(yīng)具有及時(shí)和迅速快捷的特點(diǎn)，以提供及時(shí)有效的信息。

4.開發(fā)網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)的方法和技術(shù)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息主要是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳遞的，對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全的要求擺在了首要的位置。保護(hù)網(wǎng)絡(luò)安全一靠立法，二靠技術(shù)保障，三靠社會(huì)中介提供安全認(rèn)證服務(wù)。在國(guó)外已經(jīng)開展的網(wǎng)絡(luò)信用認(rèn)證服務(wù)，就是對(duì)網(wǎng)站的安全可靠性、有效性提供的認(rèn)證服務(wù)。然而這種認(rèn)證服務(wù)并不都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)特性使其具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，可是高技術(shù)要求使人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力提出了疑問。審計(jì)人員適應(yīng)新形勢(shì)的要求，一方面如前所述的加強(qiáng)自身素質(zhì)，另一方面要積極研究開發(fā)高技術(shù)條件下的審計(jì)方法，爭(zhēng)取更大的生存空間。

5.要借鑒、消化吸收國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是全球一體化經(jīng)濟(jì)，世界各地的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越密切。就審計(jì)而言，審計(jì)之間的合作、聯(lián)合是大勢(shì)所趨，互相學(xué)習(xí)借鑒審計(jì)技術(shù)和方法的成果對(duì)整個(gè)職業(yè)界意義重大。審計(jì)方法的創(chuàng)新更需要整個(gè)審計(jì)界互相學(xué)習(xí)，共同努力。

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