關(guān)于個人所得稅工資薪金類免征額問題的探究

摘 要：個人所得稅是建國以來的主要稅種之一，在眾多的稅種中與公民關(guān)系最為密切，其中個稅中工資薪金類的免征額更是與人們的生活密切相關(guān)。工資、薪金類的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不但決定了納稅人群賦稅的程度，還決定了政府征稅的難易程度，關(guān)系著人們對稅收政策認(rèn)可程度的反映。然而，隨著居民收入水平提高、收入差距拉大和個人收入來源多元化等問題的出現(xiàn)，目前實行的全國統(tǒng)一的免征額已經(jīng)明顯不能追隨時代的潮流，不合理之處也日漸凸顯，亟待改革完善。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 工資薪金 免征額標(biāo)準(zhǔn) 稅收公平

一、引言

隨著經(jīng)濟飛速的發(fā)展，個人所得稅費用扣除問題變得日益突出，引起人們激烈的討論。為確立一個人們滿意、切合實際的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，我國領(lǐng)導(dǎo)人和人大代表在兩會上都進行了激烈的討論和研究。在兩會上關(guān)于是否繼續(xù)調(diào)整免征額，將上調(diào)到哪個程度，免征額具體定位多少合適，應(yīng)該具體考慮哪些影響因素，其他發(fā)達或者發(fā)展中國家的政策對我國有什么啟示，本文就是帶著這些疑問和在對大眾的調(diào)查下進行的，研究了工薪類所得項目的免征額大小的問題。

二、個稅工資薪金類免征額問題的相關(guān)理論

1.基本概念。個人所得稅是以個人所取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。其中工資薪金類所得稅，是從總的收入中扣除一定的數(shù)額或成本后，納稅人就剩余的數(shù)額量進行納稅的一種行為。既可以展示納稅主體的負(fù)稅能力，又發(fā)揮了我國稅收制度的功能。實質(zhì)上，個稅薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)反映的是納稅主體減去必要成本和費用的金額，是指取得收入所必須支付的成本，即沒有這部分成本消耗，就不能取得相應(yīng)的報酬。

2.相關(guān)理論概述。威廉配第是英國第一個也是學(xué)術(shù)界最早提出，稅收公平理論的，這也是現(xiàn)代稅收的前提條件。這一原則指出納稅主體的法律地位平等，權(quán)利義務(wù)都是相同的。稅收公平又分為水平公平和垂直公平。無論是什么公平，都體現(xiàn)了對賦稅能力的一種衡量。

受益原則是指根據(jù)納稅主體從公共物品中獲得多少的利益，來確定應(yīng)納稅額的多少。能力原則是指依據(jù)納稅人的能力，來確定賦稅金額的大小。

三、我國工薪所得費用扣除制度的發(fā)展歷程和現(xiàn)行規(guī)定

1.我國工資薪金費用扣除制度的演變進程。自1980年9月10日《中華人民共和國個人所得稅法》頒布迄今為止我國個人所得稅法一共經(jīng)歷了三次免征額的調(diào)整。在2005年之前一直是800元/月沒有變動，直到2006年上調(diào)到1600元/月，在2011年上調(diào)到3500元/月，提升幅度相比較2008年來說相當(dāng)大。

2.我國工薪類所得免征額扣除的現(xiàn)行狀況。由于我國個稅的發(fā)展歷史比較短，所以目前我國個人所得稅工薪所得的免征額還采用的是一刀切，全國各地不分大區(qū)域和小城鎮(zhèn)均采用國家規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。總的來說，主要涵蓋了兩個方面的內(nèi)容。首先，免征額扣除標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)我國《個人所得稅法》的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，目前我國工薪類收入免征額扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月。為了適應(yīng)改革開放、引進來和走出的方針，加強與外國之間的貿(mào)易溝通和經(jīng)濟往來，我國對外來人員和在中國工作的外籍人員實施了稅收的優(yōu)惠政策。允許給這些外籍人員1300元/月的附加減免額，最后這些人員的免征額實際為4800元/月。其次，工薪所得里再自動扣除了“五險一金”這一項目。“五險一金”主要包括醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、生育保險、失業(yè)保險和住房公積金。根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，“五險一金”是在納稅之前可以予以扣除的。

四、現(xiàn)行我國個稅工薪類免征額扣除的制度分析

1.我國工資薪金類免征額扣除制度的現(xiàn)實情況 。我國個稅根據(jù)納稅人收入所得的來源和性質(zhì)進行區(qū)別征收。目前依舊采用的是在固定數(shù)額扣除的基礎(chǔ)上進行繳納個人所得稅，但并沒有把社會經(jīng)濟發(fā)展、通貨膨脹的因素考慮進去。隨著貨幣購買能力的下降和各種生活費用支出的上升，導(dǎo)致工薪階層特別是中低收入者的賦稅負(fù)擔(dān)日益加重，生活壓力也隨之到來，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然現(xiàn)在提升為每月3500元，但從整體來看，免征額的調(diào)整往往帶有一定的滯后性，跟不上貨幣購買力的貶值程度，所以引起了納稅主體的負(fù)重，這是不利于社會發(fā)展和緩解人們的矛盾。另一方面考慮到法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和嚴(yán)謹(jǐn)性，也不能對免征額進行屢次修改。所以，現(xiàn)在工薪所得免征額依舊存在很大的問題和局限，通過兩會上可以知道，我國的領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)和人大代表對此現(xiàn)象極其重視，并為構(gòu)建更加合理完善的扣除制度在積極努力。

2.我國工資薪金類免征額扣除的的特點。

2.1免征額扣除標(biāo)準(zhǔn)有差別。經(jīng)過個稅幾次的修改，我國居民的扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，而對于外籍人員，適用于附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的人每月可以減免4800元/月。這種情況雖然有利于引進外來人才和資金，但在一定程度上忽視了稅收公平的重要性。尤其在現(xiàn)在日益激烈的市場競爭下，通過同樣的勞動和付出卻得不到相同的減免優(yōu)惠，這會激化社會的矛盾和不公平。

2.2個稅適用稅率的多樣性。我國個稅的計算在實際情況下中又具體分為以下三種方法：定率標(biāo)準(zhǔn)扣除、定額標(biāo)準(zhǔn)扣除、會計核算。對于工資薪金類所得除按3500元/月的標(biāo)準(zhǔn)進行減免以后，剩余金額按3%-45%的七級累進稅率進行計算應(yīng)繳納稅額。這種計算方式是對賦稅能力的體現(xiàn)，可以緩解一部分中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)。

3.我國工資薪金類免征額減免制度存在的問題。

3.1減免額的扣除忽略了各個納稅主體不同的家庭情況。我國納稅主體是以個人為征收對象的，在調(diào)查了近幾年城鎮(zhèn)居民的個人收入和支出情況的基礎(chǔ)上，2011年把3500元/月的免征額確定為減免起點。但是這種方法忽略了納稅人的家庭情況和家庭結(jié)構(gòu)以及家庭所在的生命周期。我國現(xiàn)在采用一刀切的方法，沒有考慮家庭結(jié)構(gòu)，而是統(tǒng)一數(shù)額給所有的納稅主體，這樣并沒有達到調(diào)節(jié)收入的最初目標(biāo)。

3.2減免事項不夠全面。隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，居民生活水平和質(zhì)量的提升，人們的需求也發(fā)生了變化。人們不再僅僅滿足于吃穿住用行的基本生存需求，還有通訊、醫(yī)療、教育、社會等方面的需求。根據(jù)一項調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，住房、醫(yī)療、交通、教育在人們生活中所占的比重日益加重，從以前的五分之一，到現(xiàn)在的二分之一。而我國的個人所得費用減免事項并沒有跟著社會的變化而改進，并沒有體現(xiàn)減免制度的優(yōu)越性和對納稅主體的保護。

五、完善工資薪金類免征額扣除標(biāo)準(zhǔn)的對策

1.實施分類和綜合相結(jié)合的所得稅征收模式。目前我國的征管模式比較簡便主要是分類制，但同時也存在不合理的現(xiàn)象。所以我們需要建立一個綜合與分類相結(jié)合的所得稅制度。可以具體分為兩大類，一類是工薪所得、勞務(wù)所得，另一類是財產(chǎn)、股利資本利得。對各種所得仍采用代扣代繳，對取得這部分收入的費用進行減免，對已經(jīng)納稅的收入發(fā)放納稅證明，標(biāo)明相關(guān)信息。年末時對納稅憑證進行匯總并計算清繳。

2.以家庭為單位征收。因為納稅主體不是單獨的一個個體，而是和其家庭密切相關(guān)的。所以納稅人的收入不僅要滿足自己的消費，還要滿足整個家庭人員的消費情況、以及整個家庭所處的生命周期，是處于形成期、還是成長期、或者成熟期。如果僅以個人為征收對象進行征收，容易造成一些納稅人承擔(dān)過重的家庭負(fù)擔(dān)，這與稅收的最初的目的，實現(xiàn)社會財富公平分配相違背。

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