無形資產管理風險及內部控制環節探析

馬文慧

【摘 要】無形資產是企業從事生產經營活動并實現自身獨立發展或戰略優勢的重要物質基礎，也是保證企業實現經營目標、實現股東利益最大化的經濟資源。對于無形資產的管理風險貫穿于整個生產、經營與管理活動，以實現企業期望見到的“價值鏈”管控。本文從無形資產管理的特點與內部控制的關聯性入手，運用相關經濟理論對管理風險與控制環節所起的作用進行了探索分析，并就如何完善企業無形資產管理制度提出了若干建議。

【關鍵詞】無形資產；風險；內部控制；分析

《內部會計控制規范——基本規范》中將合理保證資產安全作為內部控制目標之一，并單獨制定了內部控制應用指引第8號——資產管理，著重對無形資產的健全性、健康性和價值地位提出了保全要求，進一步促進了企業在保障無形資產安全、規避無形資產管理風險方面做足文章和加大投入。從企業失敗的原因看，企業未制定基本的內部控制制度、機構設置和人員配備不合理以及無形資產的確認計量沒有標準是風險問題高發的主要原因。

一、授權分離關鍵環節

企業有效保證無形資產安全的首要條件是建立無形資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理無形資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。同一部門或個人不得辦理無形資產業務的全過程。其中，不相容崗位至少包括投資預算的編制、審批與執行，無形資產的取得、驗收與款項支付，無形資產處置的審批與執行，上訴業務執行與會計記錄，無形資產的使用、保管與會計處理。這就要求企業對業務人員進行培訓時必須進行高素質和職業道德培訓，同時建立嚴格的授權審批制度，規定經辦人員的職責。更加具象一點，就是要清晰明確地規定業務流程圖，明確無形資產投資預算編制、取得與驗收、使用與保全、處置和轉移等環節的風險點和控制措施，嚴格監督執行，及時傳遞相關信息，確保無形資產全過程有效控制。

二、生產主導驗收控制

建立無形資產預算管理制度是無形資產內部控制環節中的重要組成部分，企業根據無形資產的使用效果、生產經營發展目標等因素擬定無形資產投資項目，對項目可行性進行研究、分型，編制無形資產投資預算，并按規定程序審批，確保無形資產投資決策科學合理。我國財政部頒布的《資產評估準則—無形資產》第13條規定：無形資產的評估方法包括成本法、收益法和市場法。企業應當根據無形資產的不同性質及其評估目的的不同情況進行選擇，認真研究每一種方法的使用條件及其利弊，創新改造原有的無形資產評估方法。

生產的需求是企業進行無形資產采購的重要考量因素，其中包括采購申請不適合、采購決策時機把握不準或者不可行，這的確可能造成資產嚴重閑置而導致資源浪費。為了進一步加強無形資產自主研發項目未經適當審批或超越權限審批的管理，技術的復雜性、代表性實時傳遞出企業對無形資產需求情況的風險信息。因此，該控制點的核心控制目標是不能缺乏技術自主權，避免發生不必要的經濟損失。企業應該進一步提高治理結構的可變化空間，依靠治理杠桿調節內部控制的時效性，把握投資風險脈絡，精確控制風險波及范圍。除此之外，針對采購后評估中的驗收評估過程不可逾越，在這其中，信息質量的保證起到了至關重要的作用，對于無形資產的驗收記錄是否規范也成為了控制驗收環節風險的關鍵因素。賬實不符情況是首先應該避免的錯誤，其次是對于采購驗收過程的不透明和不公開，比較隱蔽地影響了外購資產信息傳遞的質量；另外，請購與審批制度中對于資產驗收標準的描述應特別注意，這也是內部控制行為評價的關鍵因素之一，能夠避免風險發生的重要途徑就是對驗收標準的契合度測試，評價人員同樣應該在充分了解和掌握產品及供應商情況的前提下，對于重大的無形資產采購進行標準契合度測試。

三、保全資產使用價值

無形資產使用過程中的最大風險來自于資產完整性和價值保全難度的日益提升，對于無形資產的使用管理，必須遵照內部控制控制規范中關于無形資產的相關規定，最大程度地保證流程控制的可靠性。資產使用部門應將管理重心從職能部門本身轉化到整個企業目標實現的風險管控上來，將影響企業目標實現的各項因素按照使用部門風險來管理，強化增值環節，實現過程集成，實施傳遞信息完成信息共享，保證無形資產的安全與完整。在流程授權的管控中，無形資產特別是有自主知識產權的高新技術為代表的無形資產不同與其他傳統資產的管理使用形式，作為企業擴大價值鏈規模的重要環節，無形資產的日常使用正在從單一、不規范、無約束的習慣中向多方面、集中規范、管理嚴格的途徑轉變。在無形資產會計處理中，反映經濟真實性是會計的一個基本要求。虛假的無形資產會計信息不僅不能幫助內外部使用者正確評價企業經營成果和財務狀況，考核受托者的經營能力，還有可能做出錯誤的投資、信貸決策。因此，在資產保全環節，首先是加強無形資產日常授權的流程合理性，強化流程剛性，細化流程責任崗位，將具體部門或人員負責無形資產的日常使用與保全管理的職責上升到公司硬性規定的高度上來，保證無形資產的安全與完整。其次是完善企業內部控制環境，包括完善治理環境、提高人員素質、梳理內部控制理念等，同時做好會計基礎規范工作，尤其是在企業信息資源高度整合的環境下（如ERP系統），應特別關注會計準則與企業核算工具的契合程度，提高無形資產日常使用核算的準確性的關注程度。

四、控制信息傳遞環節

無形資產對于企業、尤其是技術含量較高的智慧型企業的重要性不言而喻，在信息傳遞的途徑中，如果保密工作存在失誤操作或操作不到位、管理不嚴格，可能造成商業秘密嚴重泄漏，其資產也存在被盜用的風險。例如，在目前市場自由競爭、有效且信息充分的條件下，由于注冊商標、著作權、知識產權等無形資產疏于管理，不僅可能導致本企業收到利益的嚴重侵害，也可能導致其他企業權益受到侵害。面對這樣的風險，企業在內部自查的基礎上，可以委托社會中介機構，對企業內部控制體系進行評審。注冊會計師被比喻成為資本市場的“守門員”，也是企業利益和股東等利益相關方的守護者，其審計意見的一個重要功效在于利益相關方、普通股投資者的信心因為中介機構對企業的嚴格監管而增強了。無形資產在信息傳遞過程中，根據日益公開化的核算準則制定規范，對內部控制規范的強化遵守是避免相關風險的關鍵因素。因此，無論是外部注冊會計師執業的獨立性還是內部審計師對無形資產信息傳遞環節的審核都不可能絕對地杜絕風險的發生，除了對流程與準則規范的強化剛性之外，應加大對無形資產關鍵經濟業務信息傳遞人員的業務培訓力度，當新的信息傳遞行為和業務員活動出現在企業之中時，要抓住其典型特點充分分析，借以舉一反三，設立可以有效防控該風險的內部控制手段，再將手段顯性化得以使體系運行得以規范。

五、結論

無形資產各環節內部控制情況的評價是評價企業內部控制制度，尤其是資產合規性的重要環節，對無形資產的管理和使用總是建立在全面組織結構治理和資產情況整體掌握的基礎上，對于內部控制的薄弱環節，才能有效地進行防范和監督。無形資產的主要風險對于公司業務層和決策層，包括各業務部門的貫徹和梳理不盡明確，風險控制措施還存在不同資產不同方式、各掃門前雪的局面。目前，改善內部控制環境的關鍵在于對于內部控制評價的重視與規范貫徹，以評促建，才能保證無形資產內部控制制度的不斷完善和有效運行。監管部門有必要對無形資產內部控制評價機制作出整體構架性質的規劃與督導，增強風險為導向的控制理念貫徹，才能夠滿足日益增長的管理需求并符合市場經濟發展方向。