“營改增”背景下銀行業經營管理改革探析

王曉芳+劉世波

【摘要】全面實施“營改增”后，金融業、生活服務業、建筑業、房地產業這四大行業的減稅效果表現相當明顯。但銀行業的實際稅負水平不降反升，據海通證券測算，“營改增”后，2016年上半年銀行業的實際稅負上升約0.7個百分點。基于此，本文著重分析了“營改增”后銀行業稅負水平的變化及其對銀行業經營管理的影響，并積極探尋銀行業充分享受稅改紅利及其經營管理應采取的應對策略。

【關鍵詞】營改增 銀行業 經營管理 策略

一、引言

2016年5月1日起，我國全面推行了“營改增”試點方案，將金融業、生活服務業、建筑業、房地產業等四個行業全部納入“營改增”試點范圍。從此，營業稅便正式退出稅收體制，增值稅制度將變得更加完善。作為我國財稅體制改革的重頭戲，“營改增”旨在疏通稅收抵扣鏈條，降低企業納稅壓力，加快經濟結構優化升級。

金融業被視為“營改增”中的“硬骨頭”，銀行業作為金融業的主體，其改革在實施過程中還存在技術和體制上的障礙，如進項稅額抵扣如何確認等還需要進一步研究。另外，由于營業稅屬于地稅局征管而增值稅受國稅局征管，實行“營改增”政策就會涉及稅收征管單位職能的演變以及中央、地方財政管理權限的調整等等。在此背景下，銀行實行“營改增”會直接影響哪些因素，這些因素又將會對銀行的經營管理產生怎樣的影響，銀行業該如何應對這些影響等等問題，都值得我們深入研究和探討。

二、銀行業“營改增”的改革意義

“營改增”作為供給側結構性改革的重大舉措和深化財稅體制改革的重要內容，其前期試點的運行已經取得了十分顯著的成效，因而全面推行“營改增”稅收改革，覆蓋范圍更廣，意義更加重大。

（一）打通增值稅抵扣鏈條，促進社會分工協作

“營改增”之前銀行業和生產企業都是營業稅和增值稅的雙重納稅者。這是因為營業稅征收并不存在進項稅額抵扣項目，導致銀行自身所購買的物品和服務不能進行進項稅額抵扣，也不能向其所服務的生產性企業提供增值稅專用發票。增值稅制下最主要的優勢就是避免了營業稅重復課稅、不能進行稅額抵扣、也不能退稅的弊端，“營改增”實現了減輕企業稅負的目的。更為突出的是，“營改增”將營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項稅額和銷項稅額的抵扣關系，促使產業鏈發生結構化調整。因此，加快全面落實“營改增”試點改革的工作，打通增值稅抵扣鏈條，有助于消除雙重納稅，進一步促進社會分工協作，加快服務業發展和制造業轉型升級。

（二）發揮稅收調節作用，鼓勵銀行轉型升級

在國家宏觀經濟的調控中，稅收政策的作用集中體現在稅率的確定、收入的再分配、優惠措施等手段和工具的運用。“營改增”改革的推進，激發了市場創新活力，提高市場運行效率，促進經濟結構的轉型升級，并實現產業鏈的總體減稅。此次“營改增”不但旨在減輕各個行業稅收負擔、推動生活服務業、金融業等第三產業健康有序發展，而且在制定某些細化領域的政策時，該試點方案也充分考慮了鼓勵和引導產業內部業務轉型升級的需要。

（三）借助稅制設計，激勵銀行提升業務經營管理水平

由于增值稅的計稅方式相對于營業稅則更加的復雜，增值稅制下相關約束機制的設計，在一定程度上起到了激勵銀行業提升其業務經營管理水平的作用。依據試點方案的規定，稅率不同的產品如果未分別進行會計核算其銷售額，則要以高稅率計稅，銀行為了減少因業務經營管理問題而承擔高額的稅負，于是就有干勁去加快提升其產品線核算的精細化管理水平，與此同時這也激勵了產品評價、薪酬分配、企業績效考核等相關領域的專業化管理奠定了基礎。從而使銀行能夠更加專注于發展其具有核心競爭力的業務、不斷提高運營管理水平。

三、“營改增”對銀行業經營業務的影響

全面實施“營改增”以來，金融業、生活服務業、建筑業、房地產業這四大行業總體上表現出相當明顯的減稅效果。據稅務總局統計數據顯示，今年5～8月份，這四大行業增值稅應納稅額累計達到3127億元，與應繳納營業稅額相比，減稅約486億元，總體稅負下降了13.45%。目前，我國全面推開“營改增”試點整體運行平穩，大致呈現出逐月向好的發展態勢。但是銀行業的稅收影響程度卻出現了異常，據海通證券測算，銀行業“營改增”后，2016年上半年實際稅負上升0.7個百分點，主要原因除了實際稅率上升之外，還有增值稅計稅基礎略大于營業稅計稅基礎，可抵扣項目普遍偏少，固定資產抵扣需要兩年時間才能抵扣完成。因為銀行業屬于智力密集型的行業，現行的試點方案正式實施后短期并不能有效地實現減輕企業稅負、助力行業優化升級、促進企業變革創新等多重改革目標。

（一）銀行業稅負水平難以降低，短期營收受到擠壓

營業稅制下的銀行業適用于5%的稅率，根據統計數據顯示，銀行業實際上營業稅金及附加占其營業收入的比率平均在5.35%左右，稅收負擔高于郵政行業、文化體育等第三產業，僅僅低于娛樂行業。從國際視角比較而言，對銀行業征收營業稅的國家為數不多，其稅率水平一般會在1.2%～4%之間波動。“營改增”實施之后，銀行業增值稅進項稅額抵扣項目與實體產業經濟相比，相去甚遠，其所適用的稅收抵扣及減免稅政策范圍非常有限，而非金融行業的增值稅抵扣鏈條也并未全部打通，使得稅負很難通過上下游產業鏈條的傳導實現有效整合，這無疑在一定程度上增大了銀行業的應稅總額，短期營收受到擠壓。導致實際稅負水平出現不降反增的現象，這將可能與全面結構性減稅的政策目的背道而馳。

（二）出口金融服務免稅范圍有限，不利于提升銀行業國際競爭力

國外對于銀行業征收增值稅的方法主要分為三大類：即以歐盟為代表的免稅法；以加拿大和新加坡為代表的進項稅額固定比例抵扣發；以加拿大和新西蘭為代表的零稅率法。在這三種主要模式當中，基本免稅法和零稅率法的應用更為廣泛。通過對上述三種模式的研究發現，它們都在較大限度范圍內減輕銀行業的稅收負擔，促進本國銀行服務的出口。而我國的銀行業不僅稅負較重，且納稅主要以所得稅和營業稅為主，并不能享受以消費稅和增值稅為主的出口退稅福利。這使得我國銀行在進行出口服務時，并不能享受完全的零稅率，降低了我國銀行的出口服務的國際競爭力。因此，從銀行業的長遠發展和國際競爭力方面考慮，銀行業納入“營改增”范圍同樣具有必要性。

（三）稅務操作成本增加導致管理費用有所上升

為了適應“營改增”的稅收環境，銀行從業人員需要付出很大的學習成本以及稅務操作成本。一是新政策的宣傳、解讀、學習等造成人工成本增加。二是建立嚴格的稅務管理系統導致人員費用和稅控機具成本增加。增值稅制下強制要求“以票控稅”，專用發票的取得與使用同現金一樣重要，外部監管力度非常嚴格。導致銀行業對發票管理的難度加大，控制成本進一步增加。為了減少發票的管理風險，銀行應當建立健全專用發票的開具與復核制度，加大增值稅專用發票的管控力度，從而有效地減少虛開發票的道德風險以及誤開發票的操作風險。

四、“營改增”對銀行業內部管控的影響

（一）對財務會計的影響

“營改增”全面實施以后，銀行業的會計核算科目以及財務報告的披露都需要做相應的調整。一是財務報表附注所披露的內容有所調整。增值稅項目需增加到“主要稅項”之中，從機構以及業務維度來全方面披露集團“營改增”的稅率、計稅基礎以及稅收優惠等內容；應交增值稅的數額應當在“應交稅費”項目中進行單獨明示。二是財務報表披露項目及金額發生變化。“營改增”之后，收入、成本費用等項目都按照不含稅金額予以披露，相關的數據統計需要進行調整。

（二）對客戶服務管理的影響

新稅收政策的實施必然對銀行業的服務方式和內容提出新的更高的要求。一是客戶的報價方式必將發生變化。增值稅屬于“價外稅”，而以前的營業稅是“價內稅”，所以銀行在與客戶訂立的合同中應當明晰其收取的費用價格是含稅還是不含稅。同時，定價方式要增加靈活性，充分考慮不同類別的客戶所納稅的成本影響。二是客戶對不同發票種類的要求增加了服務的工作內容。當前，銀行業客戶類別主要包括一般納稅人、小規模納稅人與個人，一般納稅人允許抵扣進項稅金，而別的納稅人不允許抵扣。導致同一收費標準對不同的客戶類別所產生的成本效益和發票需求各有差別，所以銀行要對不同客戶進行分類管理，并進行持續跟蹤服務，以滿足客戶的實際需要。

（三）對管理信息系統的影響

“營改增”對銀行業內部財務核算、預算管理及報表管理等提出了新的要求，在市場營銷、組織結構管理、供應商管理、采購合同管理等方面都有直接影響。銀行業的制度流程設計、客戶交易信息與財務會計核算等分由不同部門管理，新稅收政策下需要推進管理系統優化升級，重新分析與規劃銀行資金的運營與涉稅部門的分工協作。

五、相關的政策啟示

基于前文的分析，“營改增”對銀行業的影響有利有弊，但從長遠發展來看，銀行業實行“營改增”勢必會對銀行的業務發展和國際競爭力的提升帶來重大利好。而銀行需要做的就是要充分享受稅改紅利，積極地探尋經營管理改革的途徑。

（一）完善財務管理，科學開展稅務籌劃

一是要詳細評估“營改增”對銀行納稅額度的影響，逐步完善供應商和服務商的稅務信息，優先考慮與財務核算完善、能夠開具增值稅發票的服務商和供應商合作，最大程度地增加進項稅額抵扣額度。二是分析“營改增”對銀行財務管理的影響，主動與“營改增”政策接軌，防止出現漏稅和違規避稅的情形，有效控制內部財務風險。三是將稅務的籌劃工作盡快提上日程，樹立向稅務籌劃要效益的理念，盡快培養稅務籌劃人才，積極創造機會對稅務籌劃人員進行新的稅務籌劃理論和實務培訓，促進形成最佳的稅務籌劃方案，有效地將銀行的稅負降到最低，從而不斷地提升金融服務供給水平。

（二）調整經營管理模式，主動適應“營改增”

新稅制下，銀行應主動調整自身的經營管理模式，積極主動的適應“營改增”。首先，對產品和服務實施更加專業化的管理。具體地說，就是對產品和服務的管理進行細分，特別是將兼營的產品和服務細分出來，使其能按照對應的稅率征稅，避免因粗放式管理而從高征稅的情況發生。其次就是要科學制定營銷策略。銀行應更加注重“營改增”后實際稅賦量化和新稅制關系的分析，全面衡量稅務成本和納稅效果，根據不同產品和服務的適用稅率、減免稅規則和可抵扣范圍，找到最佳的營銷方案。再者就是提高產品定價水平。在合理合法的情況下，銀行要以自身納稅最小化為目標，科學組合各類產品進行定價，以達到最佳的減稅效果，滿足銀行收益最大化的需求。

（三）加強審計監督，有效防范風險

一是銀行應對增值稅專用發票的管理和使用進行高度控制，設計并完善增值稅專用發票全流程管控制度，安排專人專職負責管理，從發票的取得、保管、開具、申報等各個環節嚴加管控，定期或不定期開展增值稅發票管理使用情況抽查，對隨意放置、非法買賣或借出、虛開增值稅發票等行為從嚴追究責任，降低增值稅發票財務風險。二是要更加注重外部監督的力量，要敢于主動接受客戶與群眾的監督和反饋，開辟更多與外部的溝通渠道，及時對反饋的問題進行整改。這樣不僅能夠助力銀行積極主動適應“營改增”的推進，同時也能夠提升銀行業的社會影響力，為銀行的經營業務轉型、定價調整贏得更多的理解與支持。

（四）增強金融科技創新，推進專業服務外包

一方面，銀行業可以借助“營改增”的進項稅額抵扣政策，主動迎合互聯網金融變革，加大硬件設備采購和軟件系統升級改造，提高信息數據網絡的技術水平和安全性，大力發展24小時自助銀行服務和創新互聯網金融服務模式，提升現代金融服務業的科技水平。另一方面，銀行應發揮增值稅促進社會分工的作用，將部分非核心業務合理進行市場化外包，通過購進服務的方式取得增值稅發票以獲得進項抵扣。在組織結構上，要拆分內部研發和勞務機構，進行專業化經營，以增強商業銀行核心業務板塊的經營質量和效率。

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作者簡介：王曉芳（1974-8），女，漢，貴州思南人，貴州大學副教授，研究方向：財務會計理論與實務；劉世波（1993-），男，漢族，河南信陽人，貴州大學金融學研究生，研究方向：金融學。