高職院校內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題及其對(duì)策

潘麗萍

摘要：隨著高職院校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成為當(dāng)前高職院校發(fā)展的一項(xiàng)重要任務(wù)。由于辦學(xué)模式的變革、培養(yǎng)目標(biāo)的轉(zhuǎn)型，必須要對(duì)高職院校的現(xiàn)有資源進(jìn)行重組，從而適應(yīng)教學(xué)模式多元化的發(fā)展。這些都在客觀上要求高職院校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)高職院校的各項(xiàng)資源的利用進(jìn)行必要的、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，并出具有益的審查報(bào)告，進(jìn)而提出合理化的審計(jì)建議。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部審計(jì)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中定義為“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、方法風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”結(jié)合上面的解釋，筆者認(rèn)為高職院校內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是高職院校根據(jù)相關(guān)的法律，結(jié)合自身實(shí)際情況設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配置相應(yīng)的審計(jì)人員，從而對(duì)高職院校以資金運(yùn)作為主的資源進(jìn)行的一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢活動(dòng)。

一、高職院校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的必要性

高職教育是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段出現(xiàn)的一種新型教育形式，是以培養(yǎng)具有一定理論知識(shí)和較強(qiáng)實(shí)踐能力，面向生產(chǎn)、服務(wù)和管理第一線職業(yè)崗位的實(shí)用型、技術(shù)型和技能型專門人才為目的的高等教育。我國(guó)高職院校的雛形大都是高等專科學(xué)校、職業(yè)大學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行改革或提升資歷而形成的。由于辦學(xué)模式的變革、培養(yǎng)目標(biāo)的轉(zhuǎn)型，必須要對(duì)高職院校的現(xiàn)有資源進(jìn)行重組，從而適應(yīng)教學(xué)模式多元化的發(fā)展。這些都在客觀上要求高職院校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)高職院校的各項(xiàng)資源的利用進(jìn)行必要的、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，并出具有益的審查報(bào)告，進(jìn)而提出合理化的審計(jì)建議。

二、高職院校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)審意識(shí)淡薄，認(rèn)識(shí)存在偏差

我國(guó)的高職院校大部分是通過(guò)“三改一補(bǔ)”而形成的，大部分高職院校組建的時(shí)間不長(zhǎng)，學(xué)校內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)運(yùn)行和組織文化還處于磨合期，大多數(shù)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層都持有一種固有的觀點(diǎn)：高職院校不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的功能，不需要成本核算，而且自身的收入是按照相關(guān)的政策法規(guī)取得，大型的支出項(xiàng)目需要通過(guò)政府采購(gòu)，再加上高職院校內(nèi)部設(shè)有紀(jì)委辦抓黨風(fēng)廉政建設(shè)，所以他們認(rèn)為沒(méi)有必要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。近些年，這種觀念雖然隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有所改變，但是很多高職院校的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作又由此產(chǎn)生了一種新的偏差，認(rèn)為由于近些年財(cái)政部門實(shí)施了預(yù)算外資金收支兩條線管理，高職院校實(shí)行部門預(yù)算，資金實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付，所以不需要再開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。這些錯(cuò)誤的觀念，嚴(yán)重阻礙了高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)難以保持相對(duì)的獨(dú)立性

審計(jì)的靈魂是要保持其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)按主體劃分的一個(gè)分支，當(dāng)然也要保持其獨(dú)立性，也只有做到了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)審人員最后出具的審計(jì)報(bào)告才能體現(xiàn)其客觀、公正性。而高職院校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是學(xué)校的一個(gè)職能部門，是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都由本單位領(lǐng)導(dǎo)決定，這無(wú)形之中就使內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)上受本單位的領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，顯然其獨(dú)立性就是相對(duì)的。同時(shí)，內(nèi)審人員與學(xué)校存在息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也很難保證其工作的客觀公正，近而使內(nèi)部審計(jì)的職能難以有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員素質(zhì)不高

從高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況來(lái)看，目前比較普遍的做法，一種是單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，另一種是把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察、紀(jì)檢部門合并在一起。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，行政上受單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制使得內(nèi)部審計(jì)在某些方面很難依法審計(jì)。目前適應(yīng)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的人員，從數(shù)量上看滿足不了工作需要，從結(jié)構(gòu)上來(lái)看多是年齡較大的財(cái)務(wù)人員或工作崗位輪換過(guò)來(lái)的其他管理人員；有的是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)及相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，但與內(nèi)部審計(jì)工作的要求相差甚遠(yuǎn)，而且這支隊(duì)伍也不穩(wěn)定。

（四）內(nèi)審工作內(nèi)容單一，缺少風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

目前不少高職院校內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)的事后監(jiān)督作用。但《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確指出，除進(jìn)行以上內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)外，各高職院校還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)。而且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和事業(yè)單位體制改革的不斷深化、高職院校改革進(jìn)程的加快，必將對(duì)高職院校的內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求，單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不適應(yīng)新形勢(shì)的要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容、提高內(nèi)部審計(jì)的技巧，才能適應(yīng)現(xiàn)代高職院校內(nèi)審工作的新局面。

（五）內(nèi)審制度不完善，導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)難以執(zhí)行

目前，除《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》外，與外部審計(jì)相比，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)制定具體的審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，部分高職院校本身也沒(méi)有建立健全自已的內(nèi)部審計(jì)制度。這些導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)無(wú)章可循，出具的審計(jì)意見(jiàn)不具有法律效力，進(jìn)而在執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和建議的過(guò)程中，常常會(huì)遭遇到被執(zhí)行部門以此為借口的抵制，而審計(jì)人員也無(wú)計(jì)可施，最后導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)難以切實(shí)落到實(shí)處。

三、加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

（一）思想方面：領(lǐng)導(dǎo)高度重視，提高內(nèi)部審計(jì)的地位

首先，要在全院范圍內(nèi)宣傳內(nèi)部審計(jì)知識(shí)、職能和效用，讓全院教職工正視內(nèi)審工作。其次，建立學(xué)院內(nèi)部審計(jì)模式和機(jī)制，主要是爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和認(rèn)可，也是為內(nèi)審工作的順利開(kāi)展樹(shù)立權(quán)威。最后，加強(qiáng)溝通，主動(dòng)加強(qiáng)與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和被審單位的溝通，通過(guò)宣傳、交流使大家明白內(nèi)審工作是實(shí)現(xiàn)學(xué)院最終目標(biāo)的一個(gè)內(nèi)部控制、監(jiān)測(cè)的重要手段和工具，其目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)院在教育教學(xué)管理過(guò)程中的問(wèn)題，從而有效預(yù)防、制止、彌補(bǔ)各種風(fēng)險(xiǎn)，減少成本支出，提高學(xué)院的競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)學(xué)院健康穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）機(jī)構(gòu)方面：改革現(xiàn)有的組織模式，組建科學(xué)、合理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

高職院校設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，正確定位其職能，賦于它應(yīng)有的權(quán)力，是搞好內(nèi)部審計(jì)的基本保證。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中的要求，教職工人數(shù)在3 000人以上（這項(xiàng)高職院校都沒(méi)達(dá)到）和收入超過(guò)5億元的高校必須設(shè)置獨(dú)立的、與財(cái)務(wù)處平級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而目前的實(shí)際情況卻普遍未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，筆者建議主管部門，對(duì)于收入超過(guò)3億元的高職院校，要求設(shè)置3名以上非中層領(lǐng)導(dǎo)干部專職內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)具體工作。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性，必須與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分離，并合理界定其職權(quán)，約束監(jiān)督高職院校的內(nèi)部分權(quán)行為。通過(guò)這種細(xì)化分權(quán)的控制程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)高職院校活動(dòng)的事前、事中、事后的全程控制。

（三）內(nèi)容方面：內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)向多樣化轉(zhuǎn)變

高職院校的內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要以單純的查錯(cuò)防弊向改善學(xué)校管理、提高辦學(xué)效益和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變；要開(kāi)展對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制制度的審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制服務(wù)；要開(kāi)展對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，評(píng)價(jià)其活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，監(jiān)督學(xué)校各職能部門責(zé)任的履行情況。同時(shí)，由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高職院校辦學(xué)環(huán)境中的不確定性因素增多，學(xué)校之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，在這個(gè)時(shí)候內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分履行其風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校的招生就業(yè)、教育教學(xué)、學(xué)生管理、財(cái)務(wù)管理等主要活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，并向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

（四）隊(duì)伍方面：充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提升審計(jì)工作質(zhì)量

高職院校的內(nèi)部審計(jì)是否真正能為學(xué)校實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，而且還要有一批高素質(zhì)的內(nèi)審人員。筆者認(rèn)為，具體應(yīng)從以下四個(gè)方面人手：一是從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。二是嚴(yán)把內(nèi)部審計(jì)人員入口質(zhì)量關(guān)，把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)高、責(zé)任感和事業(yè)心強(qiáng)、為人正直的人員調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái)。三是抓好高職院校內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作，落實(shí)持證上崗制度和繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)內(nèi)容，增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能，以切實(shí)提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。四是要明確審計(jì)人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。

（五）制度方面：制定規(guī)范的內(nèi)審制度，提高內(nèi)審效率

高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)各自的實(shí)際情況，盡快建立和完善適合本院的內(nèi)審制度。同時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的《內(nèi)部審計(jì)工作程序規(guī)則及實(shí)施辦法》，對(duì)實(shí)施審計(jì)的對(duì)象、范圍、內(nèi)容、審計(jì)方式、操作細(xì)則及具體要求做出明確規(guī)定，從工作程序和方法上確保審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要不斷完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)辦法、大型建設(shè)維修工程審計(jì)辦法、圖書采購(gòu)審計(jì)辦法、物資設(shè)備采購(gòu)審計(jì)辦法，制定內(nèi)部控制評(píng)審、資金投入效益審計(jì)以及后續(xù)審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)制度，明確操作程序和審計(jì)要求，使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度覆蓋學(xué)校管理的各個(gè)層面，使高校內(nèi)部審計(jì)工作逐步走向制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。

綜上所述，在當(dāng)今這個(gè)復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境中如何讓審計(jì)“這個(gè)不冒煙的工廠”為高職院校創(chuàng)造效益，還要靠大家的共同努力。相信在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員充分發(fā)揮其職能和作用下，高職院校的發(fā)展會(huì)迎來(lái)更加美好的春天！