進口化妝品消費稅調整下三種通關渠道的選擇

馮芳

摘 要：2016年9月30日，財政部、國家稅務總局、海關總署先后發文，對進口化妝品消費稅作出了調整，由原來的30%下調至15%，這無論對于化妝品進口企業還是消費者而言都是重大利好。本文探究了此次進口化妝品消費稅調整的起因，綜合比較了當前一般貿易、跨境電商、個人行郵這三種進口通關渠道，并從準入條件、稅基、消費稅率計算、起征點等多個維度全面分析了此次進口化妝品消費稅稅率調整對化妝品進口行業會產生哪些影響，以及這三種進口通關渠道各自的優勢劣勢，最后為化妝品進口企業選擇通關渠道提供戰術參考。

關鍵詞：進口化妝品；消費稅調整；通關渠道；選擇

2016年9月30日，財政部、國家稅務總局發布《關于調整化妝品消費稅政策的通知（財稅〔2016〕103號）》，同時海關總署也發布了《關于進口化妝品消費稅政策調整執行事宜的公告（2016年第55號）》，即自2016年10月1日起取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，消費稅稅率由原來的30%下調至15%。其中高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產（進口）環節銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。新政的出臺致使進口化妝品行業瞬間沸騰，下面筆者首先分析一下該項稅改的起因。

一、化妝品稅改新政的起因分析

原因一：消費升級，購買渠道多元化，國內市場增速連年下滑

近些年隨著我國國民境外旅游、出差、探親等出境行為的大幅增加，化妝品尤其是國際一、二線化妝品，其國內外高達30%-50%的價差使得越來越多的消費者選擇境外大量購買囤積，對國內化妝品市場造成了不小的沖擊。根據國家統計總局2017年1月20日發布的數據顯示，2016年，我國化妝品零售總額為2222億，同比增長8.3%，低于整體社會消費品零售增長水平。對比前兩年的數據， 2013-2015年中國化妝品零售總額年度增速分別為13.3%、10.0%和8.8%，增速連年下滑。筆者認為，隨著新型城鎮化率的不斷攀升和國民收入水平的不斷提高，化妝品已然成為大眾消費品，同時伴隨著消費升級和護膚保養意識的增強，越來越多的消費者開始青睞高端產品，并追求更完美的使用體驗及更好的使用效果。尼爾森中國零售商研究部負責人唐東則表示，過去消費者的購物渠道較為單一，主要集中在大型商場、超市，而現階段隨著移動互聯網的興起，線上線下分庭抗禮，個人護理、化妝品店、網購、微商等相繼興起，極大地豐富了消費者的購買渠道。

原因二：有利于降低消費者、企業的負擔

此次進口化妝品消費稅政策的調整對于消費者來說，一方面可以繳納符合心理預期的稅款，尤其是普通進口護膚類化妝品的降稅幅度較大。另一方面消費者也可以選擇個人行郵、跨境電商渠道的快速通關服務；對第三方電商平臺來說，未來將會有更多的SKU上線。從企業角度，倘若其主要銷售大眾護膚類或美容、修飾類化妝品，則可受益于此次新政，因為普通化妝品的消費稅現已降為0，稅額成本降幅明顯，由此可能刺激國內化妝品消費市場回暖。

原因三：有利于完善國內化妝品消費市場

此次對于普通化妝品消費稅的取消，一方面是因為早期的化妝品消費等同于奢侈品消費，很多消費者買不起境外化妝品，同時伴隨著收入水平的提高，更多的化妝品日趨成為普通消費品，基礎增值稅為 17%，倘若再加收30%的消費稅，稅收合計則高達50%左右。現在，就普通化妝品和高端化妝品這兩者進行區分，征稅范圍更為合理，征收消費稅理由也更充分。簡言之，要想將消費者留在國內，首先便是要有“物美價廉”的商品，尤其是國內與國外相同的產品也應有相同的價格和服務。如果價格較為接近，消費者自然會選擇購物體驗更好的境內直接購買，此次下調消費稅，必然會導致化妝品消費回流，海外代購的數量將會直線減少，從而可以建立起更為健康、安全、合理的國內化妝品消費市場。

二、進口化妝品三種通關渠道的選擇

（一）一般貿易進口通關渠道

一般貿易進口渠道的優點是國內進口化妝品如需進駐各地商場、超市等實體店進行銷售時，商場都會要求供貨商提供中文標簽備案、進口報關單、衛生證書等官方文件，而擁有這些單證的企業才可以走一般貿易進口通關渠道。對于一些在化妝品行業從業時間長、規模大的企業而言，由于其原有的銷售渠道主要通過各地代理商在大型商場、超市進行銷售，且業務中有相當一部分是B2B業務，所以他們一般不愿意也不會放棄原有一般貿易通關渠道。該渠道的缺點就是前期各項備案手續繁瑣、單證獲取時間較長。

此次進口化妝品消費稅政策調整后，企業如果選擇一般貿易渠道進口化妝品，普通美容、修飾類化妝品的綜合稅率則從原來的83.86%下降至28.7%，高檔美容、修飾類化妝品的綜合稅率下降至51.41%，下降幅度都比較大。與此同時，普通護膚類化妝品的綜合稅率沒有改變，依舊為22.85%，而高檔護膚類化妝品的綜合稅率反而從原來的22.85%上升至44.53%。因為在此次進口化妝品消費稅政策調整前，所有護膚類化妝品是不征收消費稅的，所以調整后普通護膚類化妝品消費稅依舊為0，但高檔護膚類化妝品則需征收15%的消費稅。

（二）跨境電商進口通關渠道

跨境電商進口渠道的優點是免去了一般進口貿易的相關單證，同時采用跨境綜合稅代替了“關稅+增值稅+消費稅”的征稅模式，且消費稅、增值稅打七折，這使得綜合稅率大幅度降低，尤其是對于涉及消費稅的化妝品類目來說更是重大利好。但是該渠道的缺點是目前全國只有13個城市的可以試行，尚未全面鋪開，如果企業想要走跨境電商渠道進口化妝品，則需要入駐某一試點城市下屬的跨境園區才能開展業務。目前跨境電商主要有兩種業務模式：直郵進口模式和保稅進口模式。因為在跨境電商渠道下海關總署的電子口岸需要獲取三單信息（訂單、支付單、物流單），在三單合一后在線形成個人物品申報單才能在線完成清關。

此次進口化妝品消費稅政策調整后，該渠道下普通美容、修飾類化妝品的綜合稅率從原來的47%下降至11.9%，高檔美容、修飾類化妝品的綜合稅率下降至26.35%，下降幅度都比較大。于此同時，普通護膚類化妝品的綜合稅率沒有改變，依舊為11.9%，而高檔護膚類化妝品的綜合稅率反而從原來的11.9%上升至26.35%（原因同上，高檔護膚類化妝品的消費稅由0上調至15%）。

個人行郵進口通關渠道具有申報速度快、成本低的優勢。走一般貿易通關，涉及到做中文標簽，備案報檢、報關等，全部流程大致需要半個月左右時間。而走個人行郵渠道，最快當天即可清關，這適合于某些參展品及部分對時效性強的貨物。但這種進口渠道也會因申報品名要求更高、每個包裹產生錄入費導致運輸成本增加、海關抽檢幾率增加、每個包裹需要提供個人真實的身份信息等缺陷。

（三）個人行郵進口通關渠道

但選擇該渠道進口化妝品的行郵稅稅率普通為30%、高檔為60%，有50元起征點，且以完稅價格作為計稅基礎，因此若完稅價166元及以下的普通化妝品和完稅價為83元及以下的高檔化妝品則可免稅。普通化妝品166元*行郵稅30%后稅金為49.8元；高檔化妝品83元*行郵稅60%后稅金為49.8元（≤50元免稅額度），若價格再高，則超出免稅額度。

綜上，筆者就普通化妝品和高檔化妝品這兩種情況進行比較，由此發現就進口化妝品的綜合稅率而言，不論是美容、修飾類化妝品還是護膚類化妝品，跨境電商通關渠道的綜合稅率相對最低，且跨境電商渠道清關速度最快，SKU較為豐富，消費者體驗更佳。另外跨境進口作為一種新型貿易渠道和新型業態，具有廣闊的市場空間和良好的發展前景。過去兩年多各綜試區的業務增長已經向我們證明各路資本對于跨境進口業務的貼身追逐的熱度。但與此同時作為一個新生事物，跨境進口不論從監管政策的明晰、監管模式的創新、海外倉和保稅倉的建立、供應鏈實效性等方面還遠沒有達到成熟穩定的發展階段，未來跨境進口企業之間的競爭將更多地體現在品牌、質量、服務和效率上。

三、化妝品企業選擇跨境電商通關渠道時應該注意的事項

（一）進口企業在海關備案時的注意事項

根據各綜試區跨境電子商務實施方案的現行相關制度規定，跨境電商經營主體需向所在地海關進行事先備案，同時所售商品也需逐一備案。筆者以浙江（杭州）跨境電子商務綜合試驗區的下沙園區的海關特殊監管倉庫及蕭山空港B型保稅區海關為例，這里目前實行W賬冊監管。所謂W賬冊是海關與物流企業進行聯網監管的重要手段。該賬冊對中心內物流企業進出貨物的行為實時記載，海關定期對賬冊核查核算，做到對物流企業的倉儲、經營行為一目了然。由于W賬冊采用事前備案制，跨境進口企業在報關前要按照海關總署2016年第55號公告《調整的化妝品進口環節消費稅稅目稅率表》中的新HS編碼（（2016年10月1日起舊HS編碼作廢，使用舊HS編碼的商品將作為負面清單商品處理）事先確定商品稅號和歸并關系，同時使用新的計量單位，向海關備案。這在很大程度上減少了報關現場對貨物的品名、歸類的認定時間和程序，有效提高了現場通關速度。

（二）進口企業在報關時的注意事項

化妝品進口企業在報關單上必須填寫正確的法定計量單位。按照海關總署2016年第55號公告（關于進口化妝品消費稅政策調整執行事宜的公告）的規定，化妝品只有兩個法定計量單位即第一計量單位“千克”和第二計量單位“件”。其中以重量計的化妝品，按照凈含量（即不包括內層包裝物和外層包裝物的重，下同）申報第一法定數量；按照有獨立包裝的瓶（罐）數量申報第二法定數量。以體積計的化妝品，按照凈含量1升=1千克的換算關系申報第一法定數量；按照有獨立包裝的瓶（罐）數量申報第二法定數量。包裝標注規格為“片”或“張”的化妝品，按照商品凈重申報第一法定數量；按照“片”或“張”的數量申報第二法定數量。其中，申報第二法定單位作為計量單位是針對某些特殊稅號采用的。

（三）進口企業在繳納稅金時的注意事項

在繳納跨境進口綜合稅的時候，化妝品進口企業需要注意，按照現行相關規定，跨境電子商務零售進口商品的個人是納稅義務人，也可以由電子商務企業、電子商務交易平臺企業或物流公司企業作為代扣代繳義務人。消費者購買單次交易限額為人民幣2000元，年度交易限額為2萬元，若超出金額則將按照一般貿易全額征稅。另外化妝品在銷售的時候經常會以組合套裝的形式進行銷售，對于進口成套化妝品的備案和申報，筆者從杭州海關方面了解到，同一包裝內是相同的化妝品，可以按照一個HS編碼進行備案和申報；同一包裝內是不同商品（例如洗發水和護發素），則因為涉及到不同的稅號，必須分別備案和歸類，海關分別按照相應的稅率計稅。

（四）進口企業在跨境保稅倉內庫存調撥時的注意事項

在同一保稅區域內的跨境進口企業之間轉讓、轉移網購保稅進口商品的，主管海關會審核企業報送的電子信息，并對電子賬冊底賬數據進行相應核增核減。筆者從杭州海關了解到，此次進口化妝品消費稅稅率調整后，相關企業在跨境保稅倉內進行庫存調撥時要用新備案號和新HS編碼申請庫存W賬冊的調整。與此同時建議跨境電商系統后臺新增第一、第二法定計量單位；調整計稅邏輯（進口普通化妝品不涉消費稅，高檔化妝品涉及消費稅），避免漏收稅金。同時企業需要按照新的HS稅號和新的商品備案號向電子口岸推送三單信息（訂單、支付單、物流單），以便實現快速、順利清關。

總之，在當前進口渠道多元化的背景下，企業要學會多條腿走路，根據不同品類的適用稅率，選擇低價、便捷、高效的進口途徑，實現渠道多元化，合理配比國內一般貿易倉、跨境保稅倉及海外倉。這樣才能增強自身的抗風險能力，在未來政策緩沖期結束后持續發展，開疆拓土。

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[6]海關總署.《關于進口化妝品消費稅政策調整執行事宜的公告（2016年第55號）》.