淺析會計電算化對內部審計的影響及其對策

鄒莉

【摘 要】經濟技術的日新月異，信息化浪潮的興起給企業內部審計環境帶來了深刻的變化。實行會計電算化后，因傳統的審計線索在電算化系統中中斷，審計人員難通過用肉眼來跟蹤會計業務。這必然增加了審計工作的難度。要完善會計電算化下的審計工作，必須要轉變傳統審計觀念，重視審計，建立健全審計制度，在減少損失浪費的同時，提高企業的經濟效益。

本文分析了我國電算化審計當前存在的問題，并提出相應對策。

【關鍵詞】會計電算化；審計；現狀；影響；對策

一、會計電算化信息系統的定義與特點

（一）會計電算化信息系統的定義

會計電算化信息系統指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統，該系統是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關的信息資料文件和會計規范等基本要素組成，是一個人機結合的系統。

（二）會計電算化信息系統的特點

1.數據存儲的磁性化、無紙化在會計電算化系統中，會計數據是以文件的形式予以存儲，不再象手工階段那樣，記錄在賬簿中，而這種存儲的介質，又都以磁性材料為主。存儲于磁性介質上的會計數據，與其他電子數據一樣，都具有存儲方便、修改與刪除不留痕跡的特點。但恰恰是這一特點，給會計數據的可靠性與安全性帶來了威脅，也使日后審計線索的追蹤變得更加困難。

2.內部控制的程序化

企業實現會計電算化之后，內部控制的內涵與外延發生了很大的變化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內部控制體系，與通過憑證、賬簿、報表之間的相互牽制制度結合起來，以確保對信息的正確性、安全性的控制。

實現會計電算化后，由于計算機數據處理的集中、連貫性，使得原來在手工會計環境下行之有效的控制制度（如職權分割、手工賬簿控制體系等）幾乎失去了控制作用，人們就不能不對硬件和軟件工作環境的安全性、可靠性詳加考慮，采取其他一些更加嚴密的措施，確保憑證、賬簿、報表等一系列會計資料的真實準確。要做到這一點，不僅要有一套嚴密的控制體系，而且有的控制方法還需要嵌入程序之中，通過程序的運行，核對會計數據的勾稽關系，檢查使用權密碼，審查數據處理順序等。

3.數據處理的集中化、自動化

手工會計崗位分工核算的各個工作，在電算化會計中都由計算機集中處理。每一臺計算機完成某一個特定的任務，一組數據一經輸入，便可以被不同的用戶共享。隨著會計電算化的發展，系統的復雜性越高，數據的處理就越為集中。這一特點在多用戶和聯網的工作環境下尤為突出。在數據集中處理過程中，系統的原始數據的采集一般都以代碼作為標識。

二、會計電算化對審計的影響

（一）會計電算化對審計準則和審計依據的影響。

各國的審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現場作業標準、審計報告標準、職業道德規范等等。由于會計電算化的新特點，需要針對新的特點制定相應新的工作標準，這些新的工作標準，也構成了會計電算化信息系統條件下新的審計依據。面對日茸發展的會計電算化系統，應加快制定有關針對性的審計標準和準則，建立一系列與新情況相適應的審計標準和準則，包括系統設計、開發、運行等標準以及相適應的內部控制制度，以規范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

（二）會計電算化對審計風險的影響。

會計電算化環境下，傳統的會計崗位職責被打破，內部控制制度發生了變化，安全已不是企業內部所能完全控制的。以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數據處理的電算化，在計算機輔助系統的控制下，固有風險基本得到控制，但是由于網絡會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數據的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和網絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風險更難確定。在電算化會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發現，從而增加了審計人員的檢查風險。

（三）會計電算化對內部控制的影響。

現代審計是以評價內部控制度為基礎的抽樣審計，即審計人員把對被審單位內部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。在電算化會計系統中，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機，使手工會計系統中的某些職責分離，牽制力下降。實施電算化后，憑證即是賬，賬即是憑證，二者的區別不過是數據排列方式的改變而已，也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統內部的這些控制，尤其是程序化控制，是企業實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協會認為：如果客戶在其會計系統中使用了電子數據處理，無論是簡單的還是復雜的，審計人員都要充分了解整個系統，并能識別和評價系統的基本會計控制的特點。因此，作為審計人員必須全面了解電算化系統的特點和風險，掌握會計電算化系統的控制目標、應有的內部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應用程序中由計算機執行的控制，其審查實際上是對系統應用程序控制功能的審查，一般要利用計算機進行審查。對電算化會計信息系統內部控制的弱點，審計人員要心中有數，發現問題應及時向被審單位提出。

三、會計電算化對審計工作影響的對策

（一）加強對會計電算化系統可靠性的審計，主要表現在以下幾個方面：

1.審查數據流程圖對經濟業務流程的描述是否正確；

2.審查系統設計是否科學、模塊的劃分是否合理；

3.檢查系統對輸人數據是否進行了必要的檢測，系統的輸出是否滿足目標的要求；

4.審查處理過程及程序對處理過程的描述是否準確無誤。

（二）積極培養復合型知識結構的審計人員

加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的。合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。

（三）加強對內部控制制度的審計

對被審計單位應用會計軟件的資格進行審查目前，國際上審計是以系統為基礎的審計，即把對會計系統內部控制制度進行的審查和評價，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。進行內部控制制度審計是降低審計風險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學的內控制度的有效途徑。

（四）完善電算化審計標準與準則

計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準。在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗，主管財政部門在評審某會計軟件時，應同時規范、指定與之相適應匹配的審計軟件，在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價。對審計人員應具備的資格，電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。

會計電算化的發展，要求電算化審計工作跟上它的發展，要求我們做好會計電算化審計的各種準備。加強我國電算化審計發展，重視并及時解決會計電算化條件下存在的審計問題，將促進我國會計電算化向更深層次發展。

【參考文獻】

[1]吳超.會計電算化對審計工作的影響淺談，中華會計網校，2013.9.