現代企業制度下關于成本管理的探討

喬亞杰

(河北大學管理學院 河北 保定 071000)

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現代企業制度下關于成本管理的探討

喬亞杰

(河北大學管理學院 河北 保定 071000)

隨著經濟的快速發展，成本管理在現代企業中發揮著越來越重要的作用，因為低成本競爭優勢是中國制造業參與全球競爭的主要利器，因而本文闡述了我國成本管理會計在現代企業管理實務中的地位與作用，分析了現代企業成本管理會計應用現狀，從加強成本管理會計在現代企業管理中的地位和作用方面著手，開展成本管理會計在現代企業管理中的內在需求，使運用成本管理會計變成現代企業決策者的自覺行動，從而推動管理會計在現代企業管理中的經濟發展。

成本會計;管理會計;會計理論

隨著近年來的管理會計理論的發展，雖然已在企業管理實踐中運用了一些管理會計的理論和方法，但總的看，管理會計的應用與經濟的發展和管理的需要還存在著相當大的差距。其中很重要的原因是管理會計理論體系自身還不夠成熟，舊的經濟體制和企業運行機制對管理會計應用和發展的內在需求很弱，使得管理會計的發展在我國面臨著諸多困難。

一、現代企業成本管理會計應用現狀分析

就目前情況看，一方面管理會計尚未形成完整系統的理論全系，另一方面，在客觀經濟條件發生變化后，有些傳統的管理會計理論又非常不適應新的經濟環境。具體表現在：

(一)管理會計理論與學科體系尚不健全、不規范

1、《成本會計》、《財務管理》與《管理會計》多個學科基本內容交叉重復，使人沒有清晰的概念來學習成本管理會計，這嚴重妨礙了其的發展和完善，同時也影響了管理會計理論在實踐中的應用。

2、成本管理會計體系和財務會計體系不銜接。財務會計核算資料與管理會計技術方法所需要的信息不能充分對接，使得成本管理會計的實踐在很大程度上失去了廣泛應用的基礎。如管理會計中變動成本法所需要的資料，就無法從財務會計的核算資料中直接取得，長期投資決策所運用的現金流量信息也無法從會計資料中直接獲得，從事成本管理會計工作的人員不得不另外進行會計資料的處理，這既增加了工作量，又使成本管理會計預決策功能的及時性受到了影響。

(二)成本管理會計的理論基礎與客觀經濟環境不符合

1、隨著社會的發展，知識經濟時代的到來，高新技術和管理科學的不斷創新，打破了傳統管理會計賴以存在的理論基礎。如本量利分析的產銷平衡和品種結構穩定假設，在現階段市場經濟尚未步入規范運行的條件下，就顯得很不適應；而變動成本法在高新技術企業的運用也將受到一定的影響。因為在技術密集型企業，生產成本中直接材料和直接人工所占的比重很小，而期間費用所占的比例很大，此時運用變動成本法制實際意義將大大減弱。

2、成本管理會計理論和企業管理實踐相脫節。管理會計中許多數學模型本身難以理解或基本假設太嚴格，使這些花費了大量研究人員心血的模型難以在管理實務中推廣。而另一方面，一些企業多年來一直運行的班組經濟核算、資金、成本歸口分級管理制度、成本降低指標完成情況分析、定額管理和成本否決等好的管理經驗，卻沒有從理論的高度進行系統的歸納和總結，失去了廣泛應用的可能。

(三)管理實踐中運用成本管理會計的意識落后

1、管理會計工作仍沒有引起企業決策者的重視。我國大中型國有企業的領導年齡大多在五十歲左右，這批六十年代畢業的大學生對現代管理會計的作用了解并不多，雖然有關部門也進行過這方面的培訓，但系統掌握管理會計知識的領導者還是不多。加之成本管理會計并沒有統一的法規性要求，其運用與否及運用的程度如何完全取決于企業的意愿。如果企業決策者沒有成本管理會計的意識，成本管理會計在企業的預測、決策、規劃、控制中就難發揮作用了。

2、企業成本管理會計機構是以完成會計核算工作為主要目的設置的，這就造成了企業要么不開展管理會計工作，要么管理會計工作只能由會計人員兼做的局面。會計人員在完成份內的工作后，難以有更多的時間和精力進行預決策分析、規劃控制的研究，勢必影響成本管理會計工作的有效開展。

二、加強成本管理會計在現代企業管理實務中的地位與作用

加強成本管理會計在企業管理中的地位和作用，應從三方面著手：一要完善成本管理會計理論體系的建設，使之有堅實的理論基礎，并符合我國的經濟發展現狀。二是要從制度上對企業如何開展成本管理會計的內在需求，使運用成本管理會計變成現代企業決策者的自覺行動。具體的做法是：

(一)建立《成本管理會計》學科體系

管理會計學科體系不完善，缺乏權威性和有用性，就起不到規范和指導作用，管理會計實務很可能嚴重缺乏效率和效益。當務之急就是要盡快建立起科學完整的、適應中國國情和能夠指導實際工作的管理會計理論體系。首先，可考慮對分散于成本會計、管理會計和財務管理學科體系的有關成本核算、成本規劃和成本控制的內容進行組合，形成以成本的事前預測、事中控制和事后核算為主要內容，包括各種成本計算方法、成本性態分析、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容的成本管理會計學科體系，以此來規范管理會計的研究和教學。其次，管理會計的研究要理論聯系實際，應結合我國現階段的經濟發展狀況對現有的理論體系進行重新評價。同時，還要注意吸收周邊學科的新理論和新成果，以豐富和完善成本管理會計理論。

(二)建立管理會計的專業機構

為推動管理會計工作在我國的研究和發展，確保管理會計工作的規范化，應當借鑒西方國家的成功經驗，成立專門的管理會計專業機構。可在中國會計學會下設“管理會計分會”，其主要職責是：負責組織成本管理會計的學術研究，創建中國的成本管理會計理論體系；統一規范成本管理會計名詞、概念、術語，理順管理會計的基本概念框架結構；定期發布系統的《成本管理會計公告》，指導成本管理會計實務，促進成本管理會計的研究成果在實務界推廣應用。

(三)加強成本管理會計的案例研究

我國的成本管理會計研究出現了理論界和實務界相互脫節的局面，一方面，理論界從國外引進了一些并不切合我國國情的計算公式、數學模型，使實務界的人員很難掌握和運用，另一方面，企業界成功的管理會計經驗卻囿于實務人員的精力和理論水平，沒有認真地系統地總結。鑒于此，有關部門應積極促進理論界與實務界的合作，使他們發揮各自的優勢，盡快對我國成功的管理會計經驗進行整理，去其糟粕，取其精華。找出這些成功案例的適用實踐和機會，只有這樣學生們才能在操作中學會應用知識，積累經驗，優化自我的知識結構體系，培養更加適合市場和企業需求的應用型人才。

三、結語

在現代企業制度下，強化的成本管理對于提高經濟效益，確保企業效益保值增值，加快國家經濟建設速度都具有重要意義。傳統成本管理主要作用是節約勞動耗費，增加生產，提高企業經濟效益，增加盈利，降低產品價格。現代成本管理中作業成本管理將企業的資源從虧損的地方轉到贏利的地方上來，以最大化提高企業資源的利用效率，增強企業的競爭力，戰略成本管理有利于改善和加強企業經營管理，建立和完善現代成本管理體系;價值鏈成本管理能夠實現整個價值鏈效益的優化，擴大了傳統成本管理的控制范圍，抓住了成本管理的關鍵即作業問題。

[1]山麗萍.企業成本管理的重要性[J].遼寧經濟，2009(12).

[2]劉莉.論成本管理在企業實踐中的利與弊[J]中國經貿導刊，2009(24).

[3]宮興國.企業成本管理理論發展歷程及發展趨勢分析[J].生產力研究，2008(19).

喬亞杰(1994-)，女，滿族，河北承德人，河北大學管理學院注冊會計師方向班，研究方向：管理學。