科技型小微企業稅收籌劃路徑探究

陳 玉 黃格平 范琳琳 王 援 李錦睿

(揚州大學 江蘇 揚州 225000)

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科技型小微企業稅收籌劃路徑探究

陳 玉 黃格平 范琳琳 王 援 李錦睿

(揚州大學 江蘇 揚州 225000)

經濟新常態下，國家為了減輕企業的稅負壓力，出臺了很多優惠性政策，為企業稅務籌劃提供了更多的全新思路設計。但由于多種原因，多數科技型小微企業未能很好地利用稅收優惠政策進行稅收籌劃，使企業稅費負擔過重，從而阻礙了科技型小微企業的發展。本文參照科技型小微企業在全面“營改增”后的相關政策，通過案例剖析，深入淺出地討論了科技型小微企業的稅收籌劃思路。

科技型；小微企業；稅收籌劃

一、科技型小微企業和稅收籌劃概述

(一)科技型小微企業?？萍夹托∥⑵髽I是指符合國家小微企業認定標準的小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶，同時企業所開發的項目或所提供的產品、服務符合《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍。根據國內外研究，科技型小微企業主要是由科研院所、高校等創辦的實體企業及民營企業為主，以科技人員為核心，以技術創新為動力，主要從事高新技術產品研發、生產、銷售，以科技成果、技術開發、服務及咨詢的商品化、資本化、產業化主要內容的經濟組織。

(二)稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人根據目前國家現有的稅法，在不偷稅漏稅的前提下，運用納稅人自身的權利，減輕企業稅負壓力的謀劃和對策，其主要的目的是節稅。稅收籌劃作為企業制定經營和發展戰略的一個重要的組成部分，要求企業應在稅法規定的范圍內通過對經營、投資、籌資活動的事前籌劃，以取得節稅收益。

二、科技型小微企業稅收優惠政策

科技型小微企業稅收優惠政策是指稅法對科技型小微企業給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。科技型小微企業主要從事科技產品開發與銷售業務。全面實行“營改增”以后，其涉及的主要稅種有增值稅和所得稅。具體的主要政策內容如下：

(一)增值稅的稅收優惠政策。增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元(含3萬元)，免征增值稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。

(二)所得稅的稅收優惠政策?，F行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于30萬元的小型微利企業，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。

(三)部分其他稅種的稅收優惠政策?，F行稅收政策為從2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

現行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。

三、科技型小微企業稅收籌劃路徑的案例探究

根據財政部、國家稅務總局發布的《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》、《關于軟件產品增值稅政策的通知》等相關規定，對于符合規定的軟件企業，(1)企業所得稅自盈利年度起可兩免三減半；(2)增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策；(3)取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

我們來看另外一則稅收政策，根據財政部、國家稅務總局發布的《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》、《關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》等相關規定，對年應納稅所得額低于30萬元(含30萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。我們給出如下案例進行稅收籌劃：

YT公司2016年應納稅所得額為31萬元，其中YT公司12月銷售收入為4萬元。由于應納稅所得額31萬元>優惠政策臨界點金額30萬元，則應交企業所得稅為31*25%=7.75萬元。YT公司可將12月的業務采用分期收款的方式進行銷售，在合同上注明價款分兩次收回，則2016年應納稅所得額為29萬元，符合所得稅優惠政策臨界點金額，則應交企業所得稅為29*50%*20%=2.9萬元。綜上所述，YT公司可節約稅金4.85萬元。

總體來說，對科技型小微企業所得稅方面進行稅收籌劃，一方面是控制納稅額節點、另一方面是全面“營改增”后最新政策在科研費用的加計扣除上的靈活運用。

四、促進科技型小微企業發展的稅收政策優化

(一)完善科技型小微企業的稅收政策

(1)納稅優惠范圍：放寬享受優惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業納入到稅收扶持范圍內。而像針對科研費用的加計扣除的稅收優惠內容，要擴大優惠的力度，同時，對當年未能抵扣的費用部分能夠保留到來年繼續進行抵扣，發揮最大的節稅效應。

(2)稅收優惠稅種：適當擴大優惠稅種，形成一個多角度的稅收優惠新格局，減少企業的稅負壓力，使得科技型小微企業能夠享受深度的稅收優惠政策。

(3)稅收優惠期限：在國家立法層面確立長期促進科技型小微企業成長的法律，并且在具體不同稅種方面，落實準確的稅收優惠期限。

(二)提高科技型小微企業稅務籌劃管理建設水平

(1)企業管理層應重視稅收籌劃工作：科技型小微企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的贏利空間寄希望于稅收籌劃。

(2)注重培養企業優秀的納稅人才：有計劃地培養專職會計人才，將目標人才建設納入到企業成長計劃中，增強會計人才的集體意識，激發為企業做貢獻的工作熱情。而從事科技型小微企業的納稅業務的會計人員，也要不斷更新自身的專業知識，并能夠從本企業實際出發，利用科學守法的手段進行有效的稅收籌劃，為企業利用納稅優惠政策提供專業意見。

(三)稅收與財政手段兩者結合使用。利用針對小微企業的專項資金和發展基金進行補貼，發揮財政資金的宏觀調控作用，解決科技型小微企業資金短缺的矛盾。通過科技專項，高新區落戶優惠政策等途徑，引導科技型小微企業向“高、精、尖”等經濟附加值高的領域發展，同時形成具有自主知識產權的產品。

五、結束語

科技型小微企業以其科技先進性在推動我國產業升級方面發揮了巨大的促進作用，也更需要政府對其進行扶持和幫助。雖然國家、地方政府對于科技型小微企業在稅務等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業在稅務籌劃認識、管理制度等方面還是存在不少的問題。因此，推動科技型小微企業發展，針對科技型小微企業的生產實際，制定出更加科學的稅收優惠政策，這樣才能使科技型小微企業發展獲得較大的動力與幫助，從而支持科技型小微企業健康發展，為國民經濟的發展做出更大的貢獻。

[1]呂敏,謝峰.促進中小企業發展的稅收優惠制度改革探討[J].稅務研究,2014,12:26-30

[2]黃嘉容.“營改增”后高新技術企業稅收籌劃案例分析[D].廣東財經大學,2014.

[3]吳雅琴.我國科技型小微企業稅收籌劃分析[J].現代商貿工業,2013,(18):160-161.

[4]王歆.科技型小微企業稅收籌劃案例探析[J].財經界(學術版),2017,(02):293.

揚州大學大學生科技創新基金資助

陳玉(1996-)，女，本科在讀，揚州大學，會計學。