關(guān)于推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

陳 敏

(重慶理工大學(xué) 重慶 400050)

?

關(guān)于推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

陳 敏

(重慶理工大學(xué) 重慶 400050)

近年來，稅務(wù)部門將風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用于稅收征收管理實(shí)踐，但目前在推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)程中尚屬于探索階段，對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識不統(tǒng)一、職責(zé)不清晰、機(jī)制不健全等問題日漸凸顯。本文基于此輪征管改革試點(diǎn)相關(guān)情況，談?wù)勅绾瓮七M(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

稅收；風(fēng)險(xiǎn)；管理

一、推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收工作的全過程，是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論和方法，在全面分析納稅人稅法遵從狀況的基礎(chǔ)上，針對納稅人不同等級的稅收風(fēng)險(xiǎn)，合理配置稅收管理資源，通過風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對手段，防控稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人稅法遵從度，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平的稅收管理活動。

(一)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是提高納稅遵從度的有效途徑。美國國內(nèi)收入局(IRS)提出一個(gè)公式：稅收管理=納稅服務(wù)+稅收執(zhí)法=納稅遵從。其策略是，促進(jìn)納稅遵從，依靠服務(wù)和執(zhí)法。納稅服務(wù)要以提高納稅遵從度為根本目標(biāo)，而不是納稅人的滿意度。

可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)以提高納稅遵從度為基本管理目標(biāo)。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的征管資源是有限的，要實(shí)現(xiàn)有限的資源效應(yīng)最大化，必須優(yōu)化配置，將其合理使用到關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部位，有重點(diǎn)、有選擇地實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅遵從和管理水平。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是提高稅收征管效率的制度保障。在稅收管理員“固定管戶”的傳統(tǒng)稅源管理模式下，平均使用征管資源，納稅戶逐年增加，稅源變化更加復(fù)雜，而征管資源并沒有增加。通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理模式下的專業(yè)化管理，管理對象為“有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人”，可以優(yōu)化資源配置，集中有限征管資源，突出稅收管理重點(diǎn)，提升稅收管理質(zhì)效。

二、當(dāng)前制約推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的因素

稅務(wù)部門試行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，確實(shí)取得了一定的效果，但也出現(xiàn)一些不足，需要加以改進(jìn)和完善。主要表現(xiàn)：

(一)部門及崗位職責(zé)不明晰，履職越位缺位。一是辦稅服務(wù)廳與納稅服務(wù)科分設(shè)。二是征管、貨勞、所得稅等部門職能交叉，多頭布置工作任務(wù)。三是納稅評估與稅務(wù)稽查職能界限混淆。

(二)稅務(wù)部門征管資源有限，難以適應(yīng)工作需要。一是基層征管力量薄弱，“人少戶多”矛盾凸顯。二是稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不高，無法應(yīng)對新的挑戰(zhàn)。稍大型的企業(yè)均配有專業(yè)的稅務(wù)策劃團(tuán)隊(duì)，招募了注會、注稅、律師、造價(jià)師等高精人員，而稅務(wù)部門專業(yè)人士的力量配備不論從理論還是實(shí)際操作都還存在一定差距。

(三)涉稅信息不對稱，無法滿足稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需求。一是征管數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。部分納稅人“納稅”意識還停留在“只繳稅款”的階段，會計(jì)核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范較為普遍，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的數(shù)據(jù)普遍失真。二是來源渠道不暢。個(gè)別部門出于自身利益設(shè)置信息壁壘，導(dǎo)致稅務(wù)部門無法有效獲取第三方涉稅信息，如水電氣消耗量、開戶銀行的資金往來情況等。三是沒有統(tǒng)一的信息共享平臺工商、財(cái)政、稅務(wù)、金融、統(tǒng)計(jì)等都要求同一納稅人報(bào)送相同數(shù)據(jù)，如財(cái)務(wù)報(bào)表、產(chǎn)值收入等，既增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，且相互脫節(jié)，無法印證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

(四)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠完善，制約風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效。一是風(fēng)險(xiǎn)識別指標(biāo)設(shè)置不合理、不完善，識別指標(biāo)單一，且相互獨(dú)立，關(guān)系指標(biāo)之間無對應(yīng)邏輯關(guān)系。二是指標(biāo)表述復(fù)雜，令人費(fèi)解。三是缺少科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析模型。如“指標(biāo)值”“指標(biāo)得分”等指標(biāo)間的邏輯關(guān)系模糊，最終風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等級沒有說服力。

三、全面推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為重點(diǎn)的新型稅源管理模式是今后稅收征管改革的主攻方向，也是實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化目標(biāo)的基本保障。

(一)深化基層機(jī)構(gòu)改革，健全新型稅收管理模式

1.前移納稅服務(wù)職能，做實(shí)納稅服務(wù)工作。整合納稅服務(wù)科與辦稅服務(wù)廳工作職責(zé)，將稅法咨詢、資格登記、申報(bào)管理、稅款征收、發(fā)票發(fā)售、涉稅事項(xiàng)備案與審核、審批、文書送達(dá)等職能全部調(diào)整前移到辦稅服務(wù)廳，真正實(shí)現(xiàn)納稅人找稅務(wù)部門的事宜，在辦稅服務(wù)廳一站式辦結(jié)的終極納稅服務(wù)目標(biāo)。

2.合理調(diào)整部門職責(zé)，組成專業(yè)化稅源管理團(tuán)隊(duì)。一是職責(zé)調(diào)整后的稅種管理部門，其工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對稅種政策管理和稅收收入(包括稅種、行業(yè)、企業(yè))分析上，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐和科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。二是將調(diào)整后征管部門的職能并入風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。三是調(diào)整稅務(wù)所工作職責(zé)，組建統(tǒng)一納稅評估機(jī)構(gòu)，專門實(shí)施納稅評估，實(shí)行專業(yè)化、團(tuán)隊(duì)化作業(yè)。

(二)修改完善稅收征管法律，建立一體化的風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺

1.完善稅收征管法，明確征納權(quán)利義務(wù)。一是進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人在稅收管理中的權(quán)利義務(wù)及責(zé)任，還權(quán)、還責(zé)于納稅人。二是明確規(guī)定相關(guān)部門在協(xié)助稅收管理中的法律義務(wù)，確保稅務(wù)部門在稅收管理中查詢、獲取所需的涉稅信息，解決信息不稱對的問題。

2.搭建統(tǒng)一的信息平臺，實(shí)現(xiàn)信息共享。縣級以上人民政府信息部門要按照“簡便、快捷”原則整合政府部門信息化支撐體系，建立統(tǒng)一的信息共享平臺，全方位為稅務(wù)部門提供稅收管理的信息，也為有關(guān)部門、社會公眾實(shí)施社會監(jiān)督提供幫助。

(三)建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)取得實(shí)效

1.整合各類數(shù)據(jù)資源，簡化風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)。一是將各種途徑獲取的數(shù)據(jù)信息，經(jīng)過篩選、整合，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理所需的數(shù)據(jù)倉庫，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)源。二是簡化指標(biāo)含義，言簡意賅，便于理解掌握，更適合于基層稅務(wù)人員。

2.深化涉稅信息分析應(yīng)用，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型。通過大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等手段，充分分析不同規(guī)模、不同行業(yè)納稅人各稅種的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，建立涵蓋所有行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別模型，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的技術(shù)支撐。

3.按照風(fēng)險(xiǎn)等級，建立分類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制。結(jié)合稅收征收管實(shí)際，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級類別，分類確定應(yīng)對措施，規(guī)范稅收風(fēng)險(xiǎn)處理程序。如對低等級風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，主要實(shí)施納稅提醒。對中等級風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，主要通過納稅評估等方式。對高風(fēng)險(xiǎn)等級的納稅人，特別是涉嫌偷逃騙稅的，主要通過實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)對。

(四)加大基層人員培訓(xùn)力度，全面提升稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

1.實(shí)施人才強(qiáng)稅戰(zhàn)略，建立分類分級培訓(xùn)機(jī)制，著力實(shí)施不同崗位、不同層級的個(gè)性化、差別化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提升稅務(wù)人員綜合素質(zhì)。

2.通過以會代訓(xùn)、短期培訓(xùn)班形式，全面開展以提高稅源管理能力為重點(diǎn)的核心業(yè)務(wù)專業(yè)化培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的實(shí)際工作技能。

3.建立引入專家人才機(jī)制，填補(bǔ)稅收現(xiàn)代化所需專業(yè)人員的不足，將稅務(wù)人員隊(duì)伍打造為專家型、復(fù)合型團(tuán)隊(duì)。

[1]李小平.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與模型應(yīng)用[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[2]李曉慧,何玉潤.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論、實(shí)務(wù)與案例[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2012.

[3]張德志.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)踐[M].北京:中國稅務(wù)出版社，2013.

[4]張愛球.OECD的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)踐[J].中國稅務(wù)，2009(11).

[5]葉建芳，侯曉春，楊育.淺議稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題與對策[J].涉外稅務(wù)，2012(1).

[6]張維，梁小林.淺議稅收風(fēng)險(xiǎn)的形成和防范[J].北方經(jīng)貿(mào)，2010(8).

陳敏(1985-)，女，漢族，重慶人，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué),專業(yè):MPAcc。