作業成本法適用環境及使用條件

趙曉媛

(山西財經大學會計學院 山西 太原 030000)

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作業成本法適用環境及使用條件

趙曉媛

(山西財經大學會計學院 山西 太原 030000)

作業成本法克服了傳統成本計算中間接成本集合較少，且缺乏同質性的缺點；另一方面改變了以產量為單一分配基礎的間接成本分配范圍，增加了分配率的數量，較好地解決了現代企業生產特點下間接成本分配的不合理現象，提供了更加準確的成本信息，支持了企業決策。作業成本法能更真實地反映成本對象的實際成本，同時，有利于分清經濟責任。由此可以看出作業成本法在企業中扮演著重要作用,本文著重介紹作業成本使用條件和適用環境。

作業成本法;使用條件;適用環境

一、國內外文獻綜述

科勒的作業會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發電活動的思考。在水力發電生產過程中，直接人工和直接材料(這里指水源)成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。

斯拖布斯是第二位研究作業成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業成本觀念。

哈佛大學的卡普蘭教授在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業成本法。

在我國國內，最早關于作業成本法的研究是1988年易中勝編譯并發表的的《管理會計：挑戰、對策與設想》，到90年代以著名管理會計學家余緒纓為代表的學者們掀起了一股對作業成本法的探究熱潮，但這一階段主要是對國外著作的編譯，理解階段，發展較為緩慢。近年來的國內研究逐步開始關注實踐應用領域了，最典型的時王新平教授的《作業成本計算理論與應用研究》被稱為是ABC法的理論與實踐在國內的第一次結合起來系統研究的著作。

二、適用環境

第一，作業成本法的選擇必須考慮到企業的技術條件和成本結構，對于產品多樣化、生產批量小以及人工費用、制造費用較高的制造業企業而言，應用作業成本法的條件就更為成熟一些，因而可能會取得較好的運用效果。而對于非制造企業，成本結構中直接人工成本一直占有較大比重，加之企業各方面的技術條件所限，傳統的成本計算方法依然有較大的適用空間。

第二，企業不存在剩余生產能力。當企業存在剩余生產能力時，作業成本法將無法消除傳統成本會計按產品分類計算成本的特點，因而也不能很好地反映整個企業的成本控制狀況。當市場需求下降時，作業成本必然要求少生產產品，導致生產能力剩余，而作業中的一些固定制造費用卻不會減少，因而分配到作業中心進而分配到成本中心去的成本失真，使產品負擔的成本偏高。為了獲利，廠家會提高售價，這又會使市場需求不斷下降。也就是說，有一類在閑置生產能力中的資源被浪費掉，卻依然被當作成本追加到產品中去了，產品成本失真，違背了作業成本法準確計量成本、控制并降低成本的初衷。日前，由于竟爭激烈，產品市場供過于求，許多企業都存在部分剩余生產能力，若不加區別地全面推行作業成本法，必將使同類產品的成本有較大偏差，不利于市場調控。

第三，企業存在不增值作業。作業成本法的最終目的在于由作業成本核算上升到作業管理。作業成本并不是簡單意義上的會計計算，它更側重于以“作業”為中心的企業管理。通過作業分析使管理者認識并消除那些“不增值作業”以及對企業總體目標有損的作業和浪費，抓住關鍵的、對于提升顧客價值和企業價值而言比較重要的作業，采取更為有效的管理措施來控制作業成本，改進業務流程。計算和分析作業成本的最終目的在于對作業流程進行分析重組，提高企業的決策水平。

第四，企業員工具有良好的素質，全員積極參與到成本控制活動中，提升企業價值。作業成本法涉及到成本動因的確定、作業的分解以及業務流程的分析、重組和改進涉及到企業從高層領導到普遍員工的各個部門、各個層次，也涉及到企業管理的方方面面，需要各種專業人員的參與，不能把實施作業成本法的責任和權利都推到會計人員身上。要想作業成本法在企業取得理想效果，必須取得企業最高層領導的認可和支持，搞好員工培訓，提高全員成本意識，營造良好氛圍，為推行作業成本法減少人為阻力和溝通成本。

第五，社會背景。高新技術在生產領域的廣泛應用，極大地提高了勞動生產率，促進了社會經濟的發展。從消費角度看，人們日益追求個性化的消費，這就要求企業必須提高適應性，及時向消費者提供更加多樣化、更具個性的產品和服務，否則就會被淘汰。迫于市場競爭的壓力，企業不得不放棄傳統的大規模批量生產方式，而改用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應的制造系統—彈性制造系統FMS，生產方式發生了巨大的改變，作業成本法賴以存在的社會環境形成。

第六，市場競爭性。市場競爭性直接影響會計信息失真對決策影響的程度，競爭性強的更傾向使用作業成本法核算，從而可以降低成本增加利潤。

三、使用條件

(1)成本—效益原則，作業成本法并不一定符合成本—效益原則成本動因與作業實際制造費用相關程度越低，成本動因越難以確認;要求產品成本的精確程度越高，成本動因劃分越細;作業項目的復雜程度越高，所需成本動因越多。作業成本法在操作上比以往傳統成本制度花費更多的成本，增大了成木計算和分配的工作量，從而使提供成本信息的代價加大。

(2)間接費用占全部制造成本的比重較高。

(3)管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意。

(4)產品差異化，產品品種結構十分復雜。

(5)產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本。

(6)經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統。

(7)企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備，會計電算化應用廣泛和自動化程度高。

(8)技術基礎，較好地實施了適時生產系統和全面質量管理體系。

(9)生產經營活動十分復雜。

(10)作業成本法獲得企業高層的認同。

(11)企業高層明確實施的責任主體。

(12)企業進行組織再造。

(13)開發和應用實施工具在企業中得到廣泛應用。

(14)企業生產的產品具有同質性。

[1]陳曉光,作業成本法及其在中國的應用,財經廣場,2004,第6期

[2]楊繼良,國外作業成本法推行的調查綜述,會計研究,2005,7

趙曉媛(1994-)，女，漢族，會計學碩士，山西財經大學會計學院，研究方向：財務管理。