淺談營改增對企業的影響

◇韓小雨

淺談營改增對企業的影響

◇韓小雨

我國長久以來工商類和服務類行業分別征收增值稅、營業稅，這兩種稅的征收辦法有非常大的區別，增值稅只是針對增值部分征稅，能有效防止重復征稅問題發生，而營業稅是針對營業額全額征稅。為了能夠減少企業因為重復征稅而引起稅負太嚴重的問題，我國決定從2012年開始連續幾年來，從一個試點城市上海到多個省市試點再到全國上下全面實現營改增，這對于數目龐大的一開始就征收營業稅的納稅人來說，這次的全面運行肯定會影響到他們本身的利益。我們應該積極去面對營改增給企業帶來的影響。

營改增；稅制改革；措施

10.13999/j.cnki.scyj.2017.02.026

一、營改增的稅制改革闡述

1.營改增實施內容介紹

營業稅變更為增值稅，即是指廢除了原本在服務業當中實行的收取營業稅的做法，代之以增值稅，將征稅的目標從原本的營業收入轉為企業商品或服務項目當中增值的那一部分，可免除多次征稅的顧慮。我國在正式推行該項稅改之前，曾經在多個城市做過預備實驗，主要涉及到實驗城市的交運領域與服務領域，將這些領域中的營業稅變更為增值稅，并且又增添了6%和11%兩個方案。

2.營業稅與增值稅差異

增值稅的收取目標是產品與服務項目在交易過程當中出現的增值部分，而營業稅的收取對象，是在我國范圍內進行勞動服務、交易無形資產和買賣不動產的團體與個人，他們在進行商業活動的過程中所得到的營業收入。這兩項稅收的主要差異在于：增值稅是不將企業的整體營業額和成本考慮在內，而是以商品和勞務的增值部分作為基礎，所繳納稅款是銷項稅收與進項稅收相減，以應該計入征稅范圍的勞動或服務的轉讓額或交易額為基礎，再乘以相應的稅率計算所得。

3.營改增實施的必要性

營改增實現的最主要變更，就是完善了營業稅多次收取同類稅收、無法扣除、無法退收的缺陷，達到增值稅“道道征收，層層扣除”的要求，能夠對企業現有的付稅體制做出科學合理的整改，更為關鍵的一點是，這次改革對以往市場經濟中的價格結構也做出了變更，原本營業稅所實行的是價內收稅，而增值稅實行的是價外稅收，因此增值稅的稅收方式應該是銷、進項相扣除，這對產業結構的重建與公司內部的運行方式產生了深遠的影響。

二、營改增對經濟發展的意義

到目前為止，營改增已經實施了兩年的時間了。我國現階段處于經濟結構調整以及稅收制度改革的關鍵時期，營改增的實施對企業的經濟發展有著至關重要的意義。

1.簡化稅收制度

我國長久以來服務類和工商類行業分別征收營業稅和增值稅，征收辦法自然各有不同。增值稅只是針對增值部分征稅，能有效防止重復征稅問題的發生。而營業稅是針對全部的營業額來征稅，按照全部的含稅營業額乘以對應的稅率從而得出應該繳納的營業稅，用不著考慮抵扣項目，這樣一來反復征稅的現象較為嚴重。營改增以后，國家把營業稅取消了，對于企業只需征收增值稅。我國實行營改增以后，很大程度上簡化了企業的稅收制度。雖然企業對于營改增還是處于一個適應階段，感覺有一點不適應，但是當我們實際用時會感到優勢。

2.有利于企業減輕稅負

營改增以后，對于小規模納稅人一般采取征收形式是簡易模式，就是在原本擁有的應該繳納服務性稅收的不含營業稅的基礎上，再乘上3%的稅率計算所得出增值稅的數目，在這種稅制之下，進項稅仍然保留。在稅制改革之前，原本在行業中通行的3%稅率，與現在征收的稅率從表面上看似并無不同，但按照營業稅和增值稅的計算標準來看，營業稅的收取范圍是含稅價，而增值稅是屬于不包含稅價的范疇。含稅價與不含稅價之間所擁有的聯系為：不含稅價等于含稅價除以（1+ 3%）,由此可知，稅率表面上似乎沒有變更，但計算稅率的比重卻下降了，因此實現了小規模納稅人的負擔減輕。現實中稅率的計算為1/（1+3%）×3%=2.91%，小規模納稅人的現實負擔也有所緩解。

企業在與提供方進行服務交易的時候，應該關注到收取到的增值稅憑據是否符合規范，以避免收取虛假憑證之后無法減免增值稅。如果公司的合作方是小規模納稅人的話，為了能夠達到免除增值稅的目的，可以向小規模納稅人申請，按照合法的程序向本地區稅務機構提出出具增值稅發票的要求，這樣一來企業就可以獲得減免進項稅的資格，從而實現稅收負擔的減輕。

3.有利于提高企業的管理水平

營改增以后，企業的管理水平也隨之不斷的提高。為了更好地減輕企業的稅負壓力，企業內部加強了管理，在企業的上游和下游都形成了嚴格的產業鏈。如果一個企業的內部管理水平越高，那么可以進行的抵扣就越多，這樣可以更好地提高企業的經濟管理效益，相應的還可以給下游的企業增加抵扣額度，促進每個企業單位的升級轉型。企業實行營改增以后，相應的稅制也要發生改革，為了更好地實行稅制改革，還應該在企業的經營模式，市場營銷和內部管理等多方面進行改革。為了更好地促進企業的發展，應該加強企業管理水平的提高，這樣可以更好地促進企業的經濟發展。

4.有利于同業整合，鼓勵企業參與國際競爭

企業在實行營改增以后，有很多的好處，例如可以把企業的財務以及人事部門的服務進行外包，這樣可以在一定程度上減少企業的行政管理成本，另外還可以獲得企業稅收抵扣等；還可以在一定程度上促進企業的同業整合。例如，對于交通運輸企業，不少的運輸企業的稅負增加了，主要是因為企業自身的財務管理比較松散，財務基礎比較薄弱，另外企業中的不少車輛是在個人的名下，那么就可以通過簽約或者是合作方式形成一個聯合體，形成同行業的整合，這樣就可以開具相應的增值稅發票。我國企業在實行營改增以后，服務行業實行“0”稅率，為服務行業走出國門，參與到國際舞臺中去掃清了障礙。我國企業實行營改增以后，應該積極調整企業的產業結構，提高企業自身的市場競爭力，積極應對國際競爭，為國家的經濟建設做出自己的貢獻。

5.促進企業的轉型升級

我國實行營改增以后，越來越多的企業開始通過主業和副業相分離的方式，重新尋找產業鏈的定位。另外除了企業自身的轉型以外，整個行業受到營改增的影響也在不斷地進行升級。企業原來在經營過程中，對于一些經濟業務，不得不進行外包，現在開始主動尋找外包。例如IT行業，營改增以后，使其更加集中。從目前的市場預算來看，我國的不少IT企業已經把自己的一些業務進行外包，這樣不僅可以提高企業的經濟效益，還可以給小型企業發展空間，有利于整個行業的發展壯大。

另外，我國企業實行營改增以后，把原來的營業稅改成了增值稅，對于一般納稅人來說，企業在買入產品或者固定資產的時候，就能要求對方提供增值稅發票。在實行營改增以前，企業需要根據營業額繳納營業稅，企業購進產品或者原材料，雖然獲取了增值稅發票，但是不能進行增值稅的抵扣，因此，企業不愿意購買新產品，進行企業技術的更新換代，對企業的發展有負面的影響。但是，營改增以后，企業在購買產品或者固定資產以后，可以用來進行增值稅的抵扣，這樣可以促進企業不斷地更新新技術，提高企業的整體競爭力。另外，小規模企業沒有辦法進行增值稅的抵扣，實行營改增以后，也在一定的程度上促進了企業的升級，有一些小規模企業為了更好地發展，準備成為一般納稅人。

三、企業對營改增的應對措施

營改增對于企業，一方面來說是一個機會，另一方面來說是一個挑戰。營改增對企業的發展具有十分重要的作用，但是存在著一定的弊端，我們可以在這些方面提出應對措施，從而更好地促進企業的發展。

1.研究國家的政策，爭取財政補貼

營改增政策實施的目的和宗旨，主要是能使現代服務行業獲得長足的良好發展，在試驗的相關領域之中，稅收負擔不再加強或者有一定程度的下調。設計行業為我國的經濟發展奉獻了很多，與國家經濟的發展具有深刻且密切的關聯。因此國家應該根據設計領域的現實發展狀況，以及本身所具有的發展特征，建立起一套行之有效的扶助計劃。如要求相關部門訂立出一個特殊規定，對于在營改增改革當中公司被增收的稅收予以相應補貼，或者，可以在征收稅收的時候選擇簡潔方式。現階段，上海市為解決相似情況，就對某些企業做出了經費補償，或者直接采取3%的稅率予以征收，從而起到減輕稅收負擔的作用。企業為了更好地減輕稅負壓力，應該認真研究國家的相關政策，多爭取一點國家的財政補助，更好地促進企業的發展。

2.加強培訓，提高整體素質

企業在實行營改增以后，企業的一些會計賬目的處理會發生一定的改變，這些都要求會計人員要與時俱進。目前，我國的企業，特別是一些中小型企業的財務人員的專業技能比較低下，而且不愿意學習。其中一些老的會計人員，在會計賬目的處理方面比較具有優勢，但是，對于一些新的會計知識不愿意去學習；一些新的會計人員，他們對于新知識具有較強的學習愿望，但是在面對實際的財務處理的時候，專業技能又不夠。特別是營改增以后，對于會計賬目的一些處理，發生了很大的變化，這些都要求我們要加強對會計人員的培訓，從而提高整體素質。企業應該增強對會計人員的重視，對會計人員進行周期性的培訓。讓一些老的會計人員在實際的會計操作中多傳授一些知識給新的會計人員，讓一些新的會計人員在電算化的應用上多傳授給老的會計人員。

3.規范管理制度，準確使用發票

增值稅納稅機制能夠合理有效運行的關鍵，是需要有一套完善會計管理制度的支持，尤其是關系到稅務會計的運行部分，有關審查方面的內容。只有在政策法規方面做出正確的裁定，才能為稅收實務的良好運作提供保障。第一，需要建立一套完善的收入管理體制，以規避由于計算的失誤而使稅收依據發生錯誤，導致稅款的征收數目超出了合理的范疇。第二，建立一套高效的分工機制，按照各項業務的種類和工作的性質，分門別類，建立起一個按照專業性劃分的團隊來專職處理各項事務。第三，建立一套科學的成本審查制度，特別需要加強可免除進項的管理工作，關心國家的政策頒布動態，以便能把握住投資的關鍵時機，選擇一個正確的納稅方案和提供方，使用一切方式來獲取到免除稅款的項目。企業在與提供方進行服務交易的時候，應該關注收取到的增值稅憑據是否符合規范，以避免收取虛假憑證之后無法減免增值稅。倘若設計公司的合作方是小規模納稅人的話，為了能夠達到免除增值稅的目的，可以向小規模納稅人申請，按照合法的程序向本地區稅務機構提出出具增值稅發票的要求，這樣一來設計行業就可以獲得減免進項稅的資格，從而實現稅收負擔的減輕。營改增實施之后，增值稅納稅人更加關心能否順利取得進項稅，因此納稅人應該辨識進項稅額度的免除收據是不是按照合法合理程序制訂，防止收到虛假的進項稅收據。如若收據得不到承認的話，就要增交稅額。

4.利用高科技，加強管理流程

隨著高科技水平的逐漸提高，企業為了更好地發展，采用了大量的科學技術。目前，我國的會計工作已經進入了電算化階段，大量的科學技術引進了企業的會計工作中。會計電算化在企業單位中漸漸使用，給企業的發展帶來了優勢與挑戰。營改增在我國還處于初級階段，在某些方面還存在著一定的弊端，企業為了更好的發展，應該利用高新技術，加強企業的管理。

5.提高企業賬目處理和報稅的水平

我國在實行營改增以后，原有的會計科目發生一定的改變，相對應的會計賬務的處理流程也會發生一定的變化，從而增加了企業會計報表的復雜性。這些變化使原來的會計工作人員不能按照原有的會計要求進行新的報表的申報工作，從某些方面來說損害了企業會計的總體質量。企業在實行營改增以后，應該積極地采取措施來完善企業的相關財務報表的申報，從而提高企業的財務質量。讓會計報表使用者可以真切地了解到企業盈虧的變化。

四、結語

營改增以后，企業的產業結構進行了調整和升級，在一定程度上減輕了企業的稅負，提高了企業的市場競爭力。企業在營改增政策的執行和落實過程中，應該加強企業財務方面的管理。因此，企業在實行營改增以后，應該明確自己的發展階段和發展狀態，合理地籌劃企業的稅負，積極地應對企業財務方面的影響，正確把握企業有關的優惠政策，提高企業的市場競爭力。

[1]李茜.營業稅改增值稅對企業的影響及應對策略研究[D].南昌大學，2014.

[2]黃洪.營業稅改增值稅對企業稅負的影響[J].商業會計，2012 (10).

[3]吳成蓮.“營改增”對現代物流業的影響及對策研究[D].云南財經大學，2014.

（作者單位：渤海大學管理學院）