獐子島集團內部控制的分析及其對策

◇伍子卿

獐子島集團內部控制的分析及其對策

◇伍子卿

近年來隨著經濟不斷的發展，上市公司卻屢屢曝出經營失敗和舞弊、欺詐等違法、違規事件。公司內部控制水平會直接或間接地影響著企業內部控制水平和風險，本文在剖析獐子島內部控制問題的基礎上提出了相應的改進對策。

獐子島；控制環境；風險控制

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10.13999/j.cnki.scyj.2017.02.021

一、獐子島公司內部控制的分析

1.內控環境的不穩定性

自2006年上市以來，獐子島集團的管理層就出現了多次離職潮，離職高管將近20位。尤其是在2012年上半年的離職潮中，連續7位高管，包括養殖事業部多名總經理、海參養殖部經理、營銷中心主任、戰略與行政中心總監、文化與品牌中心總監等離開了獐子島集團。除個人因病離職外，大部分高管是主動離職。離職潮也側面證明企業不能為員工提供一個穩定、健康的發展環境，如有序的內部管理制度、合理的薪酬、績效管理制度等。研究發現，這個問題的主要因素是高管對未來個人發展空間的考慮。這反映出了企業目前的環境不夠健康，只有企業內部的環境良好，才能留住人才。在保證內部人員的穩定性之后，公司才能夠良性發展，持續穩健地經營。

作為農業的龍頭企業，獐子島集團近年快速發展，但人才培養機制卻沒有跟上，導致在前任高管離職后不得不高價引進同業其他人才。但這類高管往往沒有在類似獐子島集團這種規模的企業下進行管理的經驗，因此在公司表現不佳，不得不引咎辭職。

2.對公司內部風險缺乏合理評估和控制

第一，運營產生的現金流量長期為負數。從2012～2014年的現金流量表中可以看出，經營活動產生的現金流量凈額在每年的前三個報告期獐子島的金額都是負數，但每年12月31日報告期的現金流量凈額則為正。不僅如此，在2012年至2013年中，8個報告期中有5個報告期的總現金流凈額為負數。獐子島的現金流幾乎完全依賴于籌資活動取得的現金流維持運轉，且投資活動的現金流出規模不斷加大。異常的經營活動產生的現金流量凈額說明，在前三個報告期中，獐子島的現金流已經顯示出在運營方面的潛在問題，但內控系統失效，管理層并未采取改善措施，反而在年末報表中實現了凈現金流入，實則有操控財務報表的嫌疑，經營狀況不穩定。

第二，存貨比例過大。從資產負債表上來看，獐子島的存貨比例一直處于較高水平，從2012年至2013年的存貨基本上占總資產的50%左右。而對比同行業上市公司，國聯水產和中水漁業的存貨占資產比例都遠遠低于50%，一般在30%左右。而獐子島有80%以上的存貨是消耗性生物資產。從存貨角度來說，主要存在兩點風險：第一個風險是，高于正常比例的存貨資產比表明了管理層對存貨成本缺乏控制，尤其是對于高風險的消耗性生物資產沒有有效控制措施，為日后大額計提存貨跌價準備埋下了隱患。第二個風險是，該消耗性生物資產難以盤點、核實，導致財務報表易于被管理層操縱。如將其他不能資本化的費用進行資本化，再通過計提存貨跌價準備達到合理抵消的目的。

3.內部監督缺少對行業特殊性考量，加大了外審難度

第一，盤存方法。目前對于水產行業審計師通常采用兩種盤點辦法，第一種是拉網式盤點,記錄已翻池的商品魚魚種及數量。方法二是根據生產部門的生產作業記錄結合抽樣盤點的方法對其進行盤點。主要通過查詢企業相關生產作業記錄, 如:親魚產卵數量記錄、魚苗投放數量記錄和每日出魚死魚數量記錄等等。而這兩種普遍采用的辦法對于審計來說，得到的數據的準確性難以保障；且不論是拉網式盤點還是根據企業記錄結合抽樣盤點，水農產業行業的特點導致企業造假的空間很大，如偽造生產作業記錄等。

第二，盤存時點。企業年度審計盤點時間一般在前一年年末至第二年左右。但對部分農業企業來說，這個盤點時間不一定能完全反映存貨的價值，如獐子島在公告中對存貨問題解釋稱：獐子島播種的蝦魚扇貝存在一個不可忽略的特點：2個死亡高發期。其中一個死亡高發期在每年4月份左右。顯然如果在死亡高發期盤點，顯然是不合適的。這些原因阻礙了正常審計的實行，導致在審計獐子島集團的過程中可能存在種種問題。

另外，除了盤點可能存在問題，審計機構出具的報告也存在一定問題。根據準則規定，在農業類公司的存貨難以核實的情況下，事務所應該出具保留意見。但在2013年和2014年半年報告中，獐子島均拿到的是標準審計報告。

二、獐子島公司內控問題的改進對策

1.建立合理的薪酬制度

獐子島的高層管理人員，或者是從基層員工一步步被提拔上來，或是從其他公司空降進入公司內。對于從內部提拔的基層員工來說，在獐子島工作多年早已熟悉企業的工作環境，其主動離職的意愿客觀來說并不應該十分強烈。然而每個員工任職的最基本目的就是獲得合理的薪酬福利，得到應有的經濟利益。因此當這類高管離職率較高時，獐子島更應當建立合理的薪酬制度，保障高管的利益訴求，將該不穩定因素降到最低。而對于從其他公司跳槽進入獐子島的這類高管來說，他們在行業內一般擁有豐富的管理經驗而受到企業的青睞，選擇跳槽的很大一部分原因可能是獐子島給予的報酬誘惑，如股權激勵制度、高薪等。如果為這類高管承諾的報酬未能達到，極有可能他們會選擇再次跳槽，或者當薪酬的漲幅不能達到預期水平時，其他公司的薪酬誘惑也會促使他們離開。

2.建立人才儲備和繼任管理計劃

在許多知名公司中，都有一套對員工培養的完備體系，如PWC中有Buddy和導師制度，麥肯錫有全員學習任務等等。正是這樣的培訓機制源源不斷地吸引著外部新鮮的血液，同時也讓企業在不斷的完善培訓體系中保留精華并不斷傳承。而作為漁業龍頭企業的獐子島也應當建立起人才儲備計劃和繼任管理計劃，包括完善的員工培訓機制、后備干部培養機制等。這種機制不僅有利于企業內部員工整體素質的提升，同樣也是給予員工合理的晉升通道，充分激勵員工，加大企業穩定性。人才儲備制度減少獐子島對外部人才的需求，加大了人才匹配度，一定程度上可以緩解屢次高薪招人卻不斷離職的尷尬窘況。

另外，繼任管理計劃也為高管的突然出走提前做準備，在人事交接、工作內容交接、工作職責范圍劃定等方面應該提前有符合企業內部制度的計劃，而避免高管離職后出現混亂情況。但同時該計劃也要合理設計，力求避免員工因此產生內部矛盾，例如故意逼走高管從而達到自己上位的目的。

3.設立合理的風險評估指標

風險評估對于企業來說具有重大意義，它不僅保障著公司目前生產經營，還對未來產生的不確定性作出了一定的控制。獐子島的年度報告中，雖然有風險提示部分，但主要是針對海產品的培育風險和合規風險進行了防范，沒有涉及目前已出現問題的庫存和現金流等。獐子島應當提高風險意識，對自身風險進行逐項排查，通過與行業環境、內部環境的重新摸索提出更多風險指標，并制訂相應對策和措施。

就財務風險來說，獐子島在現金流量、庫存等方面與同行業公司相比均出現了很大問題，獐子島與同行相比在監控風險方面還不夠完善。獐子島應當結合公司情況和行業特殊性設立合理的財務指標，如設立日常KPI，月度KPI，甚至年度KPI；設計對現金流量的監控和閾值預警，庫存占比，采購指數等等，并在日常運營中進行監控和管理。

4.改進具有行業特殊性項目審計方式

水產行業審計的弊端為獐子島管理層的潛在舞弊埋下了隱患，管理層可能利用審計的漏洞，將不合理費用隱藏并合理化抵扣。另外，水產行業的審計漏洞可能導致審計師發表不恰當的審計報告，影響投資者決策，損害投資者利益，同時打擊其信心。

在此提出提高審計質量的相關建議：第一，提高職業道德，預防商業利益凌駕于其之上。同時加強審計人員的培訓工作，包括對審計單位的了解，熟悉行業法律法規等。第二，全面科學地設計審計計劃，包括審計程序的性質、時間、審計范圍。例如就獐子島存貨盤點時間，積極與管理層溝通討論，商定更加合理的盤點日期。第三，針對難以審計的特殊項目制定特殊的審計程序，將以往難以審計的項目分解化，實現對審計風險的控制。如水產品的庫存，利用線性回歸建立模型，設置變量為投苗量，冷水團等環境變量，死亡率，預測存活率等等，通過對多個變量的把握進行模擬運算來估計出實際的存貨水平。第四，對于相關專業問題考慮是否咨詢專家。審計人員對水產缺乏專業的知識，例如扇貝的培育，特點等等，在進行相關職業判斷時，需要考慮是否咨詢水產專家，并根據相關準則判斷是否依賴水產專家，以提高審計質量。第五，由其他審計師針對審計報告進行質量控制。對可能不合理的審計意見進行再次審閱，審計方法主要包括分析性程序和詢問。

5.加強內部監督

目前上市公司的內部監督機制很大一部分由審計委員會和內部審計等制度構成，但其對公司治理的作用并不佳，很多時候名不符實，上市公司只是被國家制定的制度所約束而不得不設立這樣的機制，而沒有真正發揮他們的功能。

對于獐子島來說，在內部監督缺失的情況下，審計風險高而導致大華會計師事務所的工作量大大增加，支付的審計費用也比較高。獐子島應當加強內部監督，包括組織結構設計、權責分配、內部審計工作等等。在組織結構設計和職權分配方面，設計多個崗位互相交叉監督存貨采購過程，推廣電子化技術設立多個監控監督方式，如驗收庫存全程攝像監督，采購電子化等等。在內部審計工作方面，管理層應當足夠重視，并監督落實內審工作，將內審的職能落到實處，而不僅僅是走過場，擺樣子。企業內部監督模式分為專項監督和日常監督，獐子島應當遵循成本效益原則，選擇適合企業的方式，合理分配專項監督和日常監督的比例。

[1]程曉陵，王懷明.公司治理結構對內部控制有效性的影響[J].審計研究，2008（04）.

[2]方紅星.強制披露規則下的內部控制信息披露——基于滬市上市公司2006年年報的實證研究[J].財經問題研究，2007 （12）.

[3]黃漢玲.財務在企業內控管理中的角色[J].2013（22）.

[4]李紅.規范審計流程提高審計質量[J].中國外資，2010（03）.

（作者單位：江西財經大學會計學院）