淺析政府補助準則的新舊變化

□賈慧芳

淺析政府補助準則的新舊變化

□賈慧芳

一、政府補助準則的修訂背景

2006年的政府補助準則及其應用指南施行至今已過十年之久，隨著經濟業務日益復雜，政府補助準則執行中存在的一些問題也逐漸顯現出來。主要體現在以下幾個方面：

（一）需明確區分政府補助和收入

企業從政府取得的經濟資源并不一定都是政府補助，還有可能是政府對企業的資本性投入和政府購買服務。例如，新能源汽車價格補貼、家電下鄉補貼等名義上是政府補貼，實際上與企業日常經營活動密切相關且構成了企業商品或服務對價的組成部分，應當作為收入進行會計處理。實務界希望在政府補助準則中明確規定政府補助和收入的區分原則。

（二）關于會計科目的使用問題

2006年的政府補助準則及應用指南規定，政府補助計入營業外收入。但在實務中，部分補助資金與企業日常經營活動密切相關，不宜計入營業外收入。實務界建議修改現行應用指南中不適用實務操作需求的規定。

（三）關于財政貼息的會計處理

實務界對《國際會計準則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》中關于財政貼息會計處理持有不同觀點，希望在我國政府補助準則中明確財政貼息的處理原則。

為了適應社會主義市場經濟發展需要，完善我國企業會計準則體系，進一步規范政府補助的確認、計量和披露，提高財務報表列報質量和會計信息透明度，根據《企業會計準則——基本準則》，財政部結合我國實際，同時保持與國際財務報告準則的持續趨同，于2017年5月印發修訂《企業會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱修訂后——16號準則），在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行。

二、政府補助準則的修訂要點

修訂后的16號準則在3個方面對相關問題進行了修改完善：一是增加了關于政府補助特征的表述，有助于明確政府補助準則的適用范圍；二是在會計處理上進一步與國際財務報告準則趨同，有利于企業按照國際規則參與競爭；三是對政策性優惠貸款貼息的會計處理做了更加詳細的規定，有利于更好地規范實務操作。

（一）關于政府補助的范圍

在原準則的基礎上，修訂準則增加了對政府補助特征的表述，以便于區分企業從政府取得的經濟資源是政府補助、政府資本性投入還是政府購買服務。

（二）關于政府補助相關會計科目的使用

修訂后——16號準則允許企業從經濟業務的實質出發，判斷政府補助如何計入損益。與企業日常經營活動相關的政府補助，應當計入其他收益或沖減相關成本費用，并在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報；與企業日常經營活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。

（三）關于政府補助的會計處理

修訂準則提出政府補助的會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益；二是凈額法，將政府補助作為相關成本費用的扣減。原準則僅提到了總額法。

（四）關于財政貼息的會計處理

修訂后——16號準則對財政貼息的會計處理做了更加詳細的規定，并提供了兩種方法供企業選擇，既不違背國際趨同的原則，也允許企業選擇簡易方法，滿足不同企業的現實需求。同時，對財政貼息的賬務處理與《基本建設財務規則》（財政部令81號）的相關規定保持一致。

通過以上分析，新準則對政府補助會計處理的總體思路是：將原準則籠統確認為收益的政府補助分別還原至其他相關科目。如果政府是針對企業需要低價銷售進行補貼，則應該確認為收入；如果政府是針對企業高價采購進行的補貼，則應該沖減成本；如果都不是，但又與日常經營活動相關，則應該計入其他收益。這樣處理，不僅避免了同一項經濟業務的會計處理分散在多個不相關會計業務中，而且有效解決了由于會計處理的原因導致的企業資產、收入、成本、費用及毛利失真的問題，將更好地體現會計核算的真實和配比，提高財務報表信息的可讀性和可用性。

但必須注意的是，根據修訂后——16號新準則的相關規定，如果企業從政府取得的經濟資源不屬于政府補助而應該計入營業收入，或收到的政府補助應該直接沖減相關成本、費用而影響到相關計稅基礎，或稅務部門按照新準則的規定對原先“巧立名目”的一些政府補助（財政性資金），認為不應該再作為不征稅收入處理，則可能會影響到企業的相關稅負，對此企業應予以高度重視。

總的來看，本次政府補助準則修訂的思路非常清晰，就是根據實際情況，將原來確認為營業外收入的政府補助還原至其他科目中，避免商業上的同一筆業務、在會計上分散在多個科目中的情況，解決由于會計處理的原因而導致企業資產、收入、毛利、費用失真的問題，可以更好地遵循配比原則，提高財務報表的可用性。

作者單位：信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）太原分所

責任編輯：鄭紅梅