美國個稅信息化制度對我國個稅改革的啟示

◇陳 佳 羅 欣

美國個稅信息化制度對我國個稅改革的啟示

◇陳 佳 羅 欣

本文著重分析了信息不對稱與稅收信息化的關系，闡述了美國個稅信息化制度，認為其有效地降低了個人偷逃稅行為的發生可能性和政府的征稅成本，討論了美國個稅信息化制度對于我國個稅改革的啟示。

信息不對稱；稅收信息化；個稅改革

個人所得稅是我國的主要稅種之一，占財政收入的很大比重。我國現行的個人所得稅制度是分類個人所得稅制。隨著經濟發展，分類個人所得稅出現明顯弊端，無法從整體上統計納稅人的總體收入和稅負能力，不能體現稅收的公平性；對于隱形稅源難以控制，很容易產生收入隱性化和避稅逃稅問題。我國個人所得稅開始計劃采用綜合或分類綜合相結合的稅收征收模式。個人所得稅的征收和管理的復雜性和難度系數不斷增加。稅收信息化是實現個人所得稅現代化征管的重要手段，信息管稅可以有效地對個人的收入信息和納稅信息進行監管和控制。經過30多年的發展，我國目前現行的個人所得稅信息化建設依然存在一些問題，比如納稅人基本信息標準不統一；信息聯網與共享不充分；納稅信息化應用不足等。我們應借鑒美國個稅信息化制度，研究美國信息管稅對于我國個稅改革的啟示。

一、信息化不對稱與稅收信息化的關系

信息不對稱理論是稅收信息化建設的理論之一。美國經濟學教授喬治·阿克爾洛夫最早對信息不對稱理論進行系統研究，英國劍橋大學教授詹姆斯·莫里斯在稅收研究中第一次引入信息不對稱理論。他認為，稅務機關能否有能力充分掌握納稅人的涉稅信息是最優稅收制度的核心問題。

信息不對稱是指信息在相互對應的經濟個體之間呈現不均勻、不對稱的分布狀態，也就說，有些人對于某些事情的信息比另外一些人掌握得更多一些。不同的經濟個體獲取信息能力的不同是產生信息不對稱的主觀原因。多樣化的社會因素導致每個經濟主體獲取信息量不同是信息不對稱的客觀原因。信息不對稱根據發生時間的不同分為事前信息不對稱和事后信息不對稱。事前信息不對稱是占據信息優勢的一方隱藏信息，事后信息不對稱是占據信息優勢的一方隱藏行動，都不利于另一方。

稅收征管中存在多種信息不對稱現象。首先，稅務機關與納稅人之間的信息不對稱。納稅人知道自己的經營狀況和成本信息，而稅務機關不能了解真實情況。其次，稅務機關與稅務人員的信息不對稱。稅務人員了解每一項自己經手的稅收業務，稅務機關無法完全掌握每個稅務人員的工作態度和質量。最后，稅務機關與其他部門之間的信息不對稱。我國實行分稅制，國稅與地稅、稅務機關與其他部門之間缺乏信息共享機制。

稅收信息化可以有效解決稅收信息不對稱這一難題。稅收信息化作為社會信息化的重要組成部分，即指在稅收領域充分利用現代互聯網和通信技術，收集、整理、分類、存儲、檢索、輸出、統計分析稅收信息。稅收信息化的實際運用，以稅務信息專門技術研發和專門人才培養為支持，在稅務活動中普及計算機技術、通信技術、科學管理等現代信息技術，將稅務活動由傳統紙質、手工方式轉變為現代電子、網絡方式，實現稅務信息資源深度開發利用的過程。稅收信息化可以激勵納稅人如實提供信息，可以讓信息變得更加透明，有效預防稅收違法行為的發生。

二、美國個稅信息化制度

美國個人所得稅一直采用綜合稅制。美國稅務局建立了完善的信息化制度監控納稅人的收入信息，及時獲取納稅人個人所得賬戶的收入信息和納稅人銀行端的收入和消費信息，最終作為納稅人個人所得稅征收的依據。此外，建立嚴格的現金管理制度，養成美國人民非現金結算的生活習慣。美國采用社會安全號（Social Security Number,SSN）與納稅人識別號合二為一的統一納稅人識別號制度，即美國稅務局IRS配發給每個公民社會安全號當作納稅人識別號使用。也就是說，社會安全號可以同時查詢納稅人個人全部信用記錄和納稅記錄。美國稅務局IRS將社會安全號SSN作為納稅識別號，有效地降低了個人偷逃稅行為發生的可能性和政府的征稅成本，也推動了社會誠信建設。

經過150多年的實踐和探索，美國成為世界上個人所得稅信息制度最先進的國家之一。美國已經建立一套相對成熟的個人所得稅信息化制度，并且擁有高速的運行效率和嚴謹的監督體制。1960年開始，美國在全國范圍內逐步建立計算機征管稅收網絡，最終設立了10個稅收數據處理中心和1個總部稅務信息處理中心。美國稅務局普遍運用計算機進行稅收預測、稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務稽查、納稅資料收集、存儲、檢索和稅源控制等工作。此外，美國稅務局IRS建立以納稅服務對象為主的現代化信息管理體系。1997年美國聯邦政府用于稅務局技術更新的費用高達3.36億美元，其中2.06億美元用于改造計算機信息系統。聯邦政府用互聯網在稅務機關與納稅人、其他個人和機構之間建造一條快速的稅收信息通道。稅務局建立了3個國家級的數據計算處理中心，它們分別位于西弗吉尼亞州馬丁堡、密歇根州底特律和田納西州孟菲斯。此外，美國建立了以納稅服務為重點的現代化服務網站，主要提供分類信息、納稅人經常性的問題和回答以及納稅人權利的相關信息。同時，美國還建立了功能全面的稅收管理信息系統。稅務局開發了百套功能齊全、性能穩定的稅收信息系統。比如，美國聯邦稅務局和銀行、信用卡中心等機構合作開發的電子繳稅平臺，實現了稅務信息交互與共享。

三、美國個稅信息化制度對我國個稅改革的啟示

我國應該通過納稅人代碼制度加強納稅人管理。美國聯邦稅務局將納稅人的社會安全號SSN作為納稅人識別號。社會安全號SSN是美國個人信用信息交互網絡的核心。只要將納稅人社會安全號輸入全國聯網的電腦系統，就可以查詢到納稅人的所有背景資料和信用記錄，包括年齡、家庭地址、工作經歷、水電費繳納、房貸還款記錄、信用卡還款記錄和個人所得稅繳納記錄。一旦發現有不良納稅記錄，這個污點將會終身伴隨，無論找工作、辦信用卡還是申請房貸都會四處碰壁。美國聯邦將社會安全號與稅號合二為一的納稅人識別號制度大大降低了個人偷稅漏稅的可能性，也降低了政府的稅收征管成本，推動建立個人誠信體系。我國可以借鑒美國經驗，建立統一的納稅人代碼制度，即稅務局分配給每個公民一個由稅務部門編制的數字代碼標識作為納稅人識別號，這個識別號是唯一且終身不變的。然后運用發達的銀行結算體系，把納稅人納稅識別號、居民身份證號、社會保險號等基本認證號碼與稅務機關、企業、個人之間建立統一的支付與結算體系。

我國稅務局應該建立四通八達的稅收管理網絡。全美范圍內設立了10個稅收數據處理中心和1個總部稅務信息處理中心。我國應該在每個省份都設立一個高效的稅務數據處理中心，這些中心與我國中央總局數據中心互聯，還必須實現與其他部分如涉及納稅人收入信息的工商、銀行、海關、國土、外匯、管理、社保和房地產等部門的信息聯網與共享，建立一張全面龐大的稅務管理網絡。稅務信息化制度的建設實現了稅務機關和納稅人之間、上下級部門之間、部門與部門之間的信息聯網與信息共享，提高涉稅信息的共享程度，全面及時有效地監控稅源信息。同時，從法制層面上，稅務局出臺相關法律來保障稅務部門可以獲取其他部門的相關涉稅信息。比如，相關法律規定銀行、金融機構等必須把個人銀行賬戶的利息收入信息提供給稅務部門。否則，為了自身利益銀行可能不愿意及時全面提供真實準確的信息。

任何一項制度的實施都不是孤立的，必須與其他制度相互配合和支持。我國個稅信息化制度的建立同樣需要其他相關制度的安排來實現。首先，我國建立強有力的現金管理制度。對現金交易做出明確的規定，比如規定全國企事業單位發放工資津貼等不得采用現金，要求不符合規定范圍或超出額度的現金交易必須通過銀行轉賬等。大力培養納稅人非現金交易的習慣，推廣應用新的支付結算工具，比如目前盛行的微信支付、支付寶支付和網銀支付。其次，建立健全統一的納稅人納稅信用等級制度督促納稅人依法納稅。根據納稅申報、稅款入庫、逾期繳納、稽查管理等建立相應的信用評價指標，對納稅人的納稅情況進行納稅信用評估的時候把這些指標納入考慮。利用社會輿論力量，全面公開納稅人的信用等級評價結果。個人所得稅信用等級評價較高的納稅人可以享受稅收優惠政策，相反，個人所得稅信用等級評價較低的納稅人列入風險管理系統加強管理。再次，稅務機關將納稅人納稅信用信息定期發送給銀行，把納稅信用作為納稅人信用等級評定的必備指標。比如，納稅人沒有按期納稅申報、沒有按期繳納稅款或者沒有如實申報稅款，除了受到稅務機關的懲罰，以后申請房貸、信用卡和找工作的時候都會四處碰壁。最后，稅務局應該健全信息安全管理機制和信息安全法機制，提高個人信息的安全性。

本文系“上饒師范學院校級自選課題（201718）”階段性研究成果

[1]魏冬玲.綜合個人所得稅制下稅收信息化建設研究[D].上海：上海交通大學，2015.

[2]高攀.一號多能，美國個人“稅號”關聯社保與信用[N].新華每日電訊，2015（02）.

[3]辛琳.信息不對稱理論研究[J].嘉興學院學報，2001（03）.

（作者單位：上饒師范學院經濟與管理學院）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.10.031