審計風險的形成與控制

◇耿超麗

審計風險的形成與控制

◇耿超麗

當下，審計服務在市場經濟中發揮著越來越重要的作用，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任也越來越大，這就導致審計風險在審計工作中無處不在。本文從審計風險模型入手，深入分析了審計風險的特征和形成原因后，從四個方面對審計風險的控制措施作了詳細的介紹，提出了控制審計風險的有效措施。

風險模型；獨立性；風險意識

對于審計風險的研究，不僅對整個審計行業的發展具有重大意義，對于整個市場經濟來說也具有深遠意義。一方面，正確認識審計風險有助于注冊會計師更加客觀、公正、獨立地執業，提供更加優質的審計服務，也有利于注冊會計師提高自身的風險意識，更好地維護自身正當權益；另一方面，有利于市場信息更加透明公開，經營人員能夠安全地操作運營，降低經營失敗的可能性，也有助于為審計結果的使用者提供更加真實的審計信息，以幫助使用者做出更加正確的經營決策。

一、審計風險的概述

（一）審計風險的含義

目前，對于審計風險的定義國內外還沒有形成統一意見，《美國審計準則說明》第47號規定：“審計風險是指審計人員在遇到重要財務報表報告有錯誤時，沒有提出適當修正意見的風險?！蔽覈幎ā皩徲嬶L險是指被審計單位的財務報表存在重大錯報，但注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性?！?/p>

雖然各國對于審計風險的定義不太一樣，但具體來說主要有兩種說法。一種是指被審計單位的財務報表沒有公允地反映被審計單位的重大交易事項，但是審計人員卻出于各種原因而發表被審計單位財務報表公允反映的審計意見。另外一種說法是被審計單位的財務報表已經公允地反映了被審計單位的各大交易事項的真實情況，但是審計人員卻認為被審計單位財務報表沒有公允反映，從而發表了不恰當的審計意見，由此給第三方和被審計單位造成損失的可能性。

（二）審計風險的特征

審計風險自身存在以下四個方面的特征：

1.客觀性。由于全面審計需耗費大量的人力物力和財力，這對于審計機構和被審計單位來說都是難以接受的，所以現代審計工作中經常采用審計抽樣的方法。采用這種方法，即使是對樣本進行詳細審計，也不可避免存在誤差。因此，審計風險是客觀存在的，它存在于審計活動的整個過程，人們不可能會消除它，但人們可以憑借自身的主觀能力將審計風險降低至可接受的水平。

2.偶然性。在執行審計工作的過程中，由于審計人員的疏忽而導致記錄錯誤或者選取了不恰當的審計程序等主觀因素，以及執行審計項目中產生的一些客觀因素都會導致審計風險的產生。審計人員意識到審計風險具有偶然性，所以，審計人員自身會想方設法減少審計風險發生的可能性，降低審計風險，減少自身可能會遭受損失的風險。

3.可控性。審計工作中的很多程序都是審計人員根據具體的審計目標和自身的審計經驗而自主選擇的，例如樣本的選擇，進行詳細審計所采用的具體審計程序等，雖然導致審計風險發生的客觀因素審計人員無法克服，但是這些帶來審計風險的主觀因素，審計人員可以憑借自身的努力將其克服掉，從而通過控制這些主觀因素來控制審計風險，所以，審計風險是可以控制的。

4.潛在性。審計人員在執行審計項目的過程中可能會出現審計錯誤，但是當這種錯誤沒有引起嚴重后果的情況下，審計人員不需要承擔相應的審計責任，這種情況就表明了審計風險具有潛在性特征，這種潛在性只有在審計錯誤轉化成實質性錯誤時審計人員才要承擔相應的審計責任，所以，審計風險存在潛在性的特點，并且這一潛伏期的長短取決于具體的審計項目。

二、審計風險形成的原因

（一）審計對象的復雜化

在當前完善的市場經濟條件下，各大企業的經濟活動不再僅僅局限于現金交易，越來越多地涉及非現金交易，例如賒銷，這是最典型的也是企業經常發生的非現金交易，另外還有股票期權，債務重組等非現金交易，這些交易的發生使得會計處理對象更加繁雜，財務報表信息更加豐富，也使得審計對象不斷復雜化，加大了審計工作的難度，從而導致審計風險的發生更加頻繁，并且風險程度日益加大。

（二）審計方法的滯后性

由于抽樣審計依據概率論及數理統計的原理，根據樣本的結果來推斷總體的特征，這種方法本身就存在問題，在實施抽樣審計的過程中不可避免地會產生各種誤差，而這就會導致審計風險的發生。現代審計雖然通過采用抽樣審計的方法降低了審計成本，獲得了更大的經濟利益，但是審計機構卻要因此承擔更大的審計風險。

（三）審計機制的不健全

目前，在審計界還沒有形成一套完整健全的審計責任獎懲體制。如果一項審計工作出現問題，按照目前的責任追究解決方法來看，通常沒有對直接責任人和間接責任人，原責任人和現責任人以及會計主管和項目主要負責人之間的關系和應該承擔的責任做出清楚明白的界定，這樣就會導致責任人之間相互推托，不利于落實各個責任人的責任，獎懲項目相關人員，并且不利于審計人員盡力工作，有逃避責任的思想觀念，這無疑會導致審計風險更易發生。

（四）法律環境的不健全

法律法規的不完善，會使審計人員對不同情況的處理方式和態度有所不同，間接地影響審計工作的質量，還可能會使審計人員對審計方面法律法規的規定和制約理解不清，在審計過程中因錯誤理解相關法律而做出錯誤判斷，甚至會導致審計人員鉆法律漏洞，做出違法行為，這種行為會導致嚴重的審計風險發生。

（五）審計組織的不完善

目前，隨著我國市場經濟的快速發展，各大企業經濟規模的擴大，審計業務的范圍也不斷擴大，審計工作也越來越重要，審計職業面臨著發展機遇和新的挑戰，市場上涌現了一大批的會計師事務所和具備專業知識的審計人員。對于新成立的會計師事務所，由于缺乏經驗，事務所在組織結構和人員配置上會存在不恰當的問題，這樣就會導致審計人員對審計項目完成情況的復核不夠嚴格，不能保證審計項目高質量地完成以實現預期的審計目標。

三、審計風險的控制措施

（一）改善審計方法

目前，在審計行業中，審計方法比較落后，這勢必會對審計風險產生影響。所以，審計職業界也需要與時俱進，改進現有的審計方法不足，使其融入高科技的信息系統中，從方法源頭上提高審計工作的效率。具體來講，審計人員需要在確定審計風險之后，對需要實施的審計程序的每一個環節都采用有效的方法，從而整體上改進審計方法，提高審計工作的效率和效果。

（二）完善審計機制建設

目前，國內一些事務所的內部機構設置還很不健全，所以，事務所應該完善內部審計機制，合理分配審計人員，分派具備相應能力的審計人員負責審計項目，必要的時候可以向員工開設職業培訓，提升人員的專業技術，制定事務所的規章制度，明確審計人員的職責權限，制定嚴明的獎懲制度，要求審計人員嚴格遵循審計工作的程序，規范審計工作，對審計人員的工作結果嚴格遵循三級復核制度，從制度上降低審計風險發生的可能性。

（三）增強審計獨立性

審計獨立性包括形式上的獨立性和實質上的獨立性。在實際的審計活動中，形式上的獨立性是有形的，而實質上的獨立性是無形的，所以人們是從審計形式上的獨立性來判斷和評價實質上的獨立性的，這就要求審計人員必須保持嚴格的超然性，堅守客觀公正的立場，執行嚴格的回避制度，避免自己的審計結果受到他人的影響，從而影響審計結果的客觀性，降低審計結果的可信性，給利用審計結果的相關人員帶來遭受損失的風險。

（四）建立健全的法律體系

國家應該將更多的注意力放在審計法規的建立上，這樣可以使審計人員更加了解審計的職責權限和范圍，規范審計工作，減少違法行為的發生，而且也可以完善法律法規的缺陷和漏洞，減少審計人員因個人私利或其他不合法原因而利用法律漏洞實施審計工作，給自己和利用審計結果的使用者帶來不必要的損失。另外，我國審計職業界出現了越來越多的新業務，這也表明我們需要進一步完善法律體系。

（五）嚴格執行審計質量的標準

審計人員在整個審計過程中都必須嚴格按照審計質量的標準進行，而前提是審計機構要制定有效而且可行的審計質量標準，以方便審計人員遵循。值得一提的是審計質量標準是針對一般的審計業務制定的，當審計人員面對的審計活動比較特殊時，審計人員可以憑借自身的權利和審計經驗適當的靈活變通，有一定的應變能力，而不是必須死搬硬套的遵循現有標準，因為質量標準的目的不是嚴格制約審計人員的行為，而是為了保證審計結果的質量，所以，審計人員應該根據具體的審計項目靈活運用審計質量標準。

四、結語

總之，在市場經濟快速發展的今天，審計服務發揮著越來越重要的作用，我們在優化審計服務的同時也要重視防范和控制審計風險的發生。由于審計風險是客觀存在的，審計活動的每一環節都可能會存在審計風險，因此，我們必須正確認識審計風險，控制審計風險的發生，使審計服務發揮其最大效用。人們在諸多的審計實踐中發現和探究審計風險發生的原因，研究控制和防范審計風險發生的措施，希望可以通過審計人員的主觀努力將審計風險降低到最低水平。

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（作者單位：江西財經大學）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.10.030