略論效益審計評價目標和方法的選擇策略

◇黃夢媛

略論效益審計評價目標和方法的選擇策略

◇黃夢媛

在效益審計中審計人員如何選擇評價目標和評價方法，是直接關系效益審計項目成敗的重要因素，因此效益審計評價目標和方法對審計人員來說尤為重要。本文以效益審計評價目標和方法的選擇策略為主要內容，主要講述兩部分內容，效益審計評價目標的選擇策略和效益審計目標評價方法的選擇策略。旨在給審計人員提供效益審計目標和評價方法的指導和建議。

效益審計；評價目標；評價方法

10.13999/j.cnki.scyj.2017.04.033

一、效益審計評價目標的選擇策略

根據我國效益審計的實踐，效益審計總是選擇一定的建設項目或專項資金支出來開展的，因此，效益審計評價目標可以從不同角度進行選擇。

1.審計人員可以選擇建設項目或專項資金支出所要達到的經濟性、效率性和效果性等效益指標進行評價。①經濟性評價。該評價主要圍繞計劃投入（支出）與實際投入（支出）的對比結果進行。如果實際投入和支出小于計劃投入和支出，在確保一定質量的前提下，謂之經濟或節約，否則，謂之不經濟或浪費。②效率性評價。該評價主要圍繞投入（支出）與產出之間比率關系的對比結果進行。如果一定量的投入取得更大的產出，或一定量的產出花費較少的投入，謂之效率高，否則，謂之效率低。③效果性評價。該評價主要圍繞實際產出與計劃產出的對比結果進行。如果實際產出大于計劃產出，謂之效果好，否則，謂之效果差。

2.在經濟性、效率性和效果性等效益指標不夠明確的情況下，審計人員可以圍繞建設項目或專項資金支出所要實現的環境效益、社會效益、經濟效益和管理效益等具體效益指標進行評價。①環境效益評價。該評價主要圍繞建設項目或專項資金支出所要達到的環境效益指標進行。目前，反映環境效益的主要指標包括污水集中處理率、生活垃圾無害化處理率、住宅集中供熱率、林木覆蓋率（城區、村鎮）、農村土壤污染程度、城市綠地面積、各種污染治理目標值。②社會效益評價。該評價主要圍繞建設項目或專項資金支出所要達到的社會效益指標進行。目前，反映社會效益的主要指標包括地區義務教育程度、新增勞動力平均受教育年限、殘疾兒童和少年入學率、大專以上文化人口比重、城鄉居民健康指標、每千人口醫院床位數、人口和計劃生育率、科技進步對社會增長的貢獻、體育設施人均占有率、減輕農民負擔額等。③經濟效益評價。該評價主要圍繞建設項目或專項資金支出所要達到的管理效益指標進行。目前，反映管理效益的主要指標包括工業產值、經營（事業）收入、勞動生產率、投資（支出）節約額。④管理效益評價。該評價主要圍繞建設項目或專項資金支出所要達到的管理效益指標進行。目前，反映管理效益的主要指標包括各種內部資源的利用程度（如設備、設施利用率、完好率、教職工與學生比例、病床周轉次數、樹木成活率）、各項公共服務的滿意率等。

3.在以上效益指標都不明確的情況下，審計人員應該與項目單位或資金使用單位共同協商研究建立效益指標，以備效益審計評價所用。

二、效益審計目標評價方法的選擇策略

在效益審計目標一定的情況下，審計人員需要運用恰當的方法圍繞效益審計目標進行評價。根據效益審計的實踐，選擇效益審計目標評價的策略主要有：

1.以各類指標的對比作為首選。指標對比法是評價建設項目或專項資金支出效益指標所使用的基本方法。審計人員在對效益審計目標進行評價時，可以將有關指標從不同角度進行比較，找出差異，得出結論。具體比較時，可以將計劃指標與實際指標進行對比，實際指標與標準指標或歷史同期指標進行對比，還有同一指標不同地區進行對比、不同單位進行對比、不同年份進行對比等。至于評價指標本身是否完整，可以與同類建設項目或專項資金支出的樣本指標進行比較。

2.充分考慮影響效益的各種因素。影響建設項目或專項資金支出效益的因素是復雜多樣的，因此，考核評價建設項目或專項資金支出效益的優劣不應該簡單化。審計人員可以運用綜合因素分析法，把經濟效益、環境效益、社會效益和管理效益等放在一起進行全方位的分析比較，看被審計的建設項目或專項資金用處的經濟效益與社會效益是否統一，經濟效益與環境效益是否統一。通過多個層面的綜合分析，考察評判建設項目或專項資金支出的綜合效益實現情況。

3.定性與定量評價相結合。考核評價建設項目或專項資金支出效益高低其標準有的可定量，有的則不可定量。因此，評價建設項目或專項資金支出的效益高低，應該定性與定量評價方法相結合，不僅要采用定量的方法進行考核，還應該采取定性的方法，看項目建設或專項資金使用是否符合國家和地區的國民經濟和社會發展規劃、環保政策、教科文體制改革方向、社會保障制度要求等。通過定性和定量兩個方面的分析，作出綜合的評價。

4.把社會輿情作為重要參考。社會輿情即群眾的意見和態度。建設項目或專項資金支出是否達到既定的環境效益和社會效益，不僅需要對有關指標、數據進行比較分析。還應當崇恩了解老百姓的感受。為此，審計人員可以借用社會統計調查的方法或利用民意調查的結果，對建設項目或專項資金支出實際取得的環境效益和社會效益作出判斷。

5.遵循眼見為實的原則。許多建設項目或專項資金支出效益的高低都可以通過直觀的方法進行了解。因此，在效益審計中對于那些需要查證的污染治理的程度，道路流量的變化、植樹造林的面積、醫院門診人次、拆遷補償資金的分配等情況，審計人員可以選擇實地觀察法，深入到實地進行現場查看，并將現場測試和查看的結果作為評價建設項目或專項資金支出效益的重要依據。

6.適當引用或征求專家意見。在沒有法定標準或標準不一致的情況下，審計人員可以將征求專家意見的方法作為一種選擇，以專家意見作為評價建設項目或專項資金支出效益高低的重要依據。審計機關選擇一定數量的專家，應當考慮其權威性、代表性。在專家意見不一致的情況下，應當區分主流意見和非主流意見。效益評價時，應該主要參照主流意見，同時，非主流意見也要保留和說明。

7.充分利用客觀的計算結果，盡量減少主觀判斷的比重。就是在評價建設項目或專項資金支出效益高低時，能夠使用經濟技術數學方法的應該積極地選擇和使用。目前，常用的方法主要有本量利分析法、價值分析法、凈現值分析法、凈現值指數法、內部利率法、年費用法、投資分析法、投入產出分析法等。審計人員根據實際需要，選擇以上方法計算，最后對建設項目或專項資金支出效益的高低作出判斷。

8.通過權威部門的鑒定結果力排眾議。當審計人員的評價結果與被審計單位的意見不能形成共識時，審計機關可以選擇聘請權威部門鑒定的方法，委托權威部門對建設項目或專項資金支出效益高低作出鑒定，并以鑒定結果為依據，作為審計評價意見的重要依據。委托權威部門時，應當注意該部門有無相應的資質。

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（作者單位：江西財經大學）