體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀與優(yōu)化

◇劉永強(qiáng)

體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀與優(yōu)化

◇劉永強(qiáng)

本文闡述了體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計(jì)的含義、內(nèi)容和必要性，對(duì)其投資審計(jì)的現(xiàn)狀尤其是存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，從多個(gè)層面給出可供選擇的路徑。

固定資產(chǎn)；資產(chǎn)投資；體育科研事業(yè)單位；優(yōu)化路徑

固定資產(chǎn)作為體育科研事業(yè)單位存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)實(shí)現(xiàn)我國(guó)體育發(fā)展的“十三五”規(guī)劃提供了重要保障。積極構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)體育科研事業(yè)單位發(fā)展的固定資產(chǎn)管理和審計(jì)體系，通過(guò)體制創(chuàng)新、制度創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新化解固定資產(chǎn)管理的瓶頸，進(jìn)一步明確資金和資產(chǎn)并重的運(yùn)營(yíng)思想，把資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理、審計(jì)工作結(jié)合在一起，讓價(jià)值管理和實(shí)物管理彼此結(jié)合，合理配置體育事業(yè)發(fā)展的各類(lèi)資源，促進(jìn)資產(chǎn)得到有效利用與保值增值，對(duì)體育科研事業(yè)單位的健康發(fā)展十分重要。

一、體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計(jì)釋義

固定資產(chǎn)投資審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家法律、法規(guī)與政策規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、客觀性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督的行為，屬于國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資行為進(jìn)行監(jiān)督和管理的重要手段。

1.固定資產(chǎn)投資審計(jì)的特點(diǎn)

在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)時(shí)，首先保證審計(jì)投資計(jì)劃的安排與國(guó)家的投資政策相符，還要確保審計(jì)投資的資金來(lái)源合法合理。通常情況下，固定資產(chǎn)投資的建設(shè)時(shí)間較長(zhǎng)。為了能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、有效地對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的資金使用與建設(shè)項(xiàng)目管理情況進(jìn)行反饋，審計(jì)部門(mén)要分階段對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，從投資項(xiàng)目資金籌措、使用到建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工直至竣工決算階段，都需要審計(jì)持續(xù)跟進(jìn)。例如，某省從2016年11月開(kāi)始，由省審計(jì)廳組織人員進(jìn)行論證并編制審計(jì)方案，開(kāi)始專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，目的是力求解難題、促投資、助振興。該審計(jì)調(diào)查主要內(nèi)容包括：全省固定資產(chǎn)投資進(jìn)展情況、50個(gè)國(guó)有企業(yè)重大投資項(xiàng)目、50個(gè)民間投資項(xiàng)目、50個(gè)PPP投資項(xiàng)目、9個(gè)投資基金和33個(gè)引導(dǎo)基金直接投資擬支持項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展情況。審計(jì)調(diào)查重點(diǎn)關(guān)注有關(guān)部門(mén)和地區(qū)落實(shí)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)情況，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力，為固定資產(chǎn)投資增量提速創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。同時(shí)，對(duì)全省固定資產(chǎn)投資進(jìn)展、具體投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、計(jì)劃執(zhí)行、資金保障和項(xiàng)目管理中存在的困難和問(wèn)題，在此次審計(jì)調(diào)查中將給予重點(diǎn)揭示，以此推動(dòng)全省固定資產(chǎn)投資增量提速。

2.固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容

第一，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中資金的籌集與使用情況進(jìn)行的審計(jì)。依據(jù)來(lái)源不同分為基建撥款審計(jì)、基建投資借款審計(jì)以及其他借款審計(jì)和項(xiàng)目資本審計(jì)等。第二，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)。其指的是對(duì)投資項(xiàng)目從籌備建設(shè)至開(kāi)工建設(shè)之前的時(shí)段中所要進(jìn)行工作內(nèi)容的審計(jì)，內(nèi)容涉及投資立項(xiàng)審計(jì)、設(shè)計(jì)管理審計(jì)以及招投標(biāo)審計(jì)等。第三，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目在建審計(jì)。其指的是對(duì)投資項(xiàng)目從正式開(kāi)工至竣工驗(yàn)收之前的建設(shè)實(shí)施階段所涉及內(nèi)容開(kāi)展的審計(jì)，內(nèi)容涉及工程管理審計(jì)和工程監(jiān)理審計(jì)以及工程造價(jià)審計(jì)等。第四，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。其指的是針對(duì)那些已經(jīng)完工的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的初步驗(yàn)收和試運(yùn)行情況分析以及合同履行情況進(jìn)行的審計(jì)等。

3.固定資產(chǎn)投資審計(jì)的必要性

固定資產(chǎn)投資審計(jì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生推動(dòng)作用，能夠強(qiáng)化政府對(duì)全社會(huì)投資行為的監(jiān)督和管理，并借助對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、論證的監(jiān)管，能夠提供有關(guān)投資項(xiàng)目收益的關(guān)鍵信息，讓各級(jí)政府在投資行為中謹(jǐn)慎言行，讓公共資金得到更加經(jīng)濟(jì)、有效的使用。此外，借助固定資產(chǎn)投資審計(jì)能夠?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行全方位的跟蹤監(jiān)督——事前監(jiān)督、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督，讓公共資金可以投向最具經(jīng)濟(jì)性和效益性的投資領(lǐng)域，提升投資資金的效率。

我國(guó)南方某沿海發(fā)達(dá)城市結(jié)合投融資體制改革，切實(shí)改進(jìn)政府投資項(xiàng)目管理體制，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的作用，在實(shí)踐中探索出了一條加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的路子，成效十分顯著，為政府節(jié)約了大量投資，減少了損失浪費(fèi)。僅2016年，共審計(jì)公路、地鐵、醫(yī)院、學(xué)校等政府投資項(xiàng)目500多個(gè)，審計(jì)金額364.89億元，經(jīng)過(guò)審計(jì)核減投資31.93億元，核減率為8.7%。如市體育館改造項(xiàng)目裝修工程送審造價(jià)為2070.2萬(wàn)元，審計(jì)組通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)踏勘及市場(chǎng)詢(xún)價(jià)，發(fā)現(xiàn)裝飾材料價(jià)格偏高和工程量預(yù)算虛高等問(wèn)題，最終核減工程造價(jià)571.8萬(wàn)元，核減率達(dá)27.63%。使建設(shè)單位多付、超付工程款的問(wèn)題大大減少。

二、體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀

1.固定資產(chǎn)管理與審計(jì)制度缺失

審計(jì)過(guò)程中，一些單位缺少健全的管理制度和完善的審計(jì)制度，不對(duì)固定資產(chǎn)投資過(guò)程進(jìn)行全面、細(xì)致地監(jiān)管，使得部分固定資產(chǎn)流失和損毀，加之沒(méi)有制訂系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的固定資產(chǎn)使用與維護(hù)責(zé)任劃分制度，使得權(quán)責(zé)之間模糊不清，一旦出現(xiàn)了問(wèn)題難以追究責(zé)任。為消除這一隱患，政府通常會(huì)實(shí)施強(qiáng)制性的固定資產(chǎn)投資審計(jì)，審計(jì)主體也通常為當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)。但由于政府編制的約束，無(wú)法對(duì)體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作投入更多的審計(jì)人員對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)投資項(xiàng)目的全方位監(jiān)管和審計(jì)的全覆蓋。

2.審計(jì)工作權(quán)威性未能得到充分體現(xiàn)

因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)的對(duì)象為擁有不同權(quán)力的政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和決策者，所以在人為因素影響下，部分審計(jì)人員無(wú)法客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)。由于不愿、不敢、不能觸及這些利益主體的利益邊界，使得針對(duì)體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作在復(fù)雜的人際關(guān)系網(wǎng)中變得異常艱難，審計(jì)工作權(quán)威性未能得到充分體現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此不斷提高。對(duì)體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)工作來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府基建部門(mén)并未給出操作性較強(qiáng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)椴僮鳂?biāo)準(zhǔn)無(wú)法得到統(tǒng)一，使得不同審計(jì)主體在評(píng)價(jià)審計(jì)問(wèn)題時(shí)就得出了不同結(jié)果。

3.固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)程序執(zhí)行缺位

第一，體育科研事業(yè)單位部分固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目在招投標(biāo)過(guò)程中違規(guī)操作，通過(guò)直接發(fā)包等形式完成利益輸送，在很大程度上使得體育科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理績(jī)效大打折扣，其系統(tǒng)性、時(shí)效性和準(zhǔn)確性難以得到體現(xiàn)。第二，對(duì)部分體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的可行性預(yù)測(cè)盲目樂(lè)觀，使建設(shè)規(guī)模產(chǎn)生了不可預(yù)知的超前性。第三，部分單位和部門(mén)之間在爭(zhēng)項(xiàng)目和趕時(shí)間的問(wèn)題上急功近利，為達(dá)到目的對(duì)投資項(xiàng)目的論證和調(diào)查十分倉(cāng)促和膚淺，出現(xiàn)了很多盲目立項(xiàng)的項(xiàng)目，由此產(chǎn)生了大量損失和浪費(fèi)，影響了固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的質(zhì)量。

4.審計(jì)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資審計(jì)力量滯后

在體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)。但由于部分單位發(fā)布出來(lái)的信息均處在淺層次，對(duì)于數(shù)據(jù)的搜集與整理缺少深度，附加值也很低。比如，有關(guān)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的分析與預(yù)測(cè)、工程之間的縱向分析與橫向?qū)Ρ鹊确治鲺r為少見(jiàn)都表明與之相關(guān)的審計(jì)力量十分滯后；部分體育科研事業(yè)單位與建設(shè)單位、施工單位和工程造價(jià)咨詢(xún)單位之間的信息溝通效率較低，加之內(nèi)部工程造價(jià)數(shù)據(jù)大多處在原始狀態(tài)，導(dǎo)致對(duì)造價(jià)數(shù)據(jù)的分析功能無(wú)法釋放出來(lái)。同時(shí)，由于一些審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)系統(tǒng)性較差，使得固定資產(chǎn)投資的經(jīng)費(fèi)無(wú)法得到有效保障。

三、體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計(jì)的優(yōu)化路徑

1.注重固定資產(chǎn)投資審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)

近年來(lái)，固定投資審計(jì)的內(nèi)涵與外延出現(xiàn)了不同程度的深化和擴(kuò)展，績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、全過(guò)程跟蹤審計(jì)勢(shì)必要成為體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向。為此，要注重固定資產(chǎn)投資審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)，在政策、法律、價(jià)值觀和道德觀等方面，充分發(fā)揮非傳統(tǒng)工程因素的作用。同時(shí)，體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作涉及中觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和中長(zhǎng)期數(shù)據(jù)。所以，固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作要搜集和處理大量所需要的數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的非結(jié)構(gòu)化特征形成充分、正確地了解，防止出現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)交換障礙。

2.通過(guò)優(yōu)化資源配置提升審計(jì)績(jī)效

體育科研事業(yè)單位有必要結(jié)合單位固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，確定固定資產(chǎn)購(gòu)置的年度總體規(guī)劃與資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算。其中，資產(chǎn)使用部門(mén)應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)始前進(jìn)行系統(tǒng)化的市場(chǎng)調(diào)研，為購(gòu)置計(jì)劃論證奠定基礎(chǔ)。而財(cái)務(wù)部門(mén)要把資產(chǎn)申購(gòu)預(yù)算加入至年度預(yù)算之中，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際訴求與目前已擁有的資產(chǎn)狀況進(jìn)行綜合衡量，并綜合資產(chǎn)購(gòu)置的整體規(guī)劃對(duì)固定資產(chǎn)投資預(yù)算進(jìn)行修正，保證預(yù)算分配更加公平和公正。

3.對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)

為最大限度地降低投資損失和浪費(fèi)，消減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量與效益，在審計(jì)過(guò)程中，要對(duì)重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，針對(duì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)和每一份工作予以系統(tǒng)化審視，并按照審計(jì)原則對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。例如，前期審計(jì)工作的重點(diǎn)在于對(duì)投資的可行性進(jìn)行分析，看其是否充分，并對(duì)決策的科學(xué)性、概算的完整性以及設(shè)計(jì)的合理性等進(jìn)行審計(jì)。在施工過(guò)程中應(yīng)全面系統(tǒng)地記錄竣工之后可能難以推測(cè)出來(lái)的數(shù)據(jù)信息，以便能夠?qū)ν顿Y項(xiàng)目中的新材料、新工藝做到全面了解，為竣工以后的工程造價(jià)核定等問(wèn)題奠定基礎(chǔ)，以此保障審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性。

4.規(guī)避固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一，對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的計(jì)劃編制與調(diào)查研究工作落實(shí)到位，對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題要做到提前預(yù)防并制訂預(yù)案。第二，審計(jì)人員要遵照?qǐng)?zhí)行有關(guān)的法律法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。第三，對(duì)較大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)做好充分準(zhǔn)備，在工作態(tài)度、知識(shí)掌握、經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備等方面都要與審計(jì)工作相匹配。

[1]張健鵬.優(yōu)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方法探析[J].時(shí)代金融，2015（02）.

[2]南晶.優(yōu)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的方法[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2016（12）.

[3]何群，唐麗茹.固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（09）.

[4]林劍虹.體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理探析[J].中國(guó)管理信息化，2016（11）.

（作者單位：河南理工大學(xué)體育學(xué)院）