制造業(yè)企業(yè)物流成本的會計核算研究

摘 要 從目前制造業(yè)企業(yè)的會計核算來看，物流成本的核算是會計核算的重要內容，根據(jù)制造業(yè)企業(yè)的生產管理經(jīng)驗，做好物流成本會計核算不但能夠實現(xiàn)物流成本的有效管控，同時也能夠提高制造業(yè)企業(yè)的整體效益，保證制造業(yè)企業(yè)的物流成本支出能夠在可控的范圍之內，避免物流成本過高損害制造業(yè)企業(yè)的整體利潤。因此，我們應當加強對制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算的了解，根據(jù)會計核算的實際需要制定有效的會計核算措施，實現(xiàn)對物流成本的有效合作。

關鍵詞 制造業(yè)企業(yè)；物流成本；會計核算

一、前言

在目前制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理中，物流成本是成本構成的重要組成部分，也是成本構成中的重要內容，做好物流成本的控制不但能夠提高企業(yè)的整體利潤率，同時還能夠實現(xiàn)企業(yè)整體成本的有效降低。因此，我們應當加強對制造業(yè)企業(yè)物流成本的了解，并掌握正確的會計核算措施，實現(xiàn)對制造業(yè)企業(yè)物流成本的有效核算，保證制造業(yè)進行物流成本的會計核算能夠取得積極效果，提高會計核算的整體質量和會計核算的實效性，滿足物流企業(yè)成本管理工作需要。

二、制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算模式的選擇標準

1.單軌制，是結合財務會計體系的物流成本核算模式

即把物流成本核算與企業(yè)財務會計成本核算結合起來進行，在現(xiàn)在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。

基于對制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算的了解，在會計核算模式中，單軌制是一種重要的成本核算方式，在具體的實行過程中也取得了積極的效果。單軌制作為一種成熟的物流成本會計核算模式，適用于制造業(yè)企業(yè)的物流成本核算，在選擇過程中應當根據(jù)制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的實際需要，加強對單軌制核算模式的了解，根據(jù)成本核算存在的實際問題進行會計核算模式的選擇。

2.雙軌制，是獨立的物流成本核算模式

這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。

雙軌制與單軌制會計核算模式不同，雙軌制主要是一種獨立的物流成本核算模式，與企業(yè)現(xiàn)行的財務會計核算體系分離，屬于針對物流成本的專項會計核算，在實際應用過程中具有一定的針對性和獨立性，在具體的實施過程中取得了積極的效果，對于有條件的制造企業(yè)，選擇雙軌制物流成本核算模式往往能夠提高會計核算的整體質量。

3.制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算模式的選擇標準

（1）符合我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準則的規(guī)定

企業(yè)物流成本會計的核算是對物流成本進行確認、計量、記錄和報告。所以，與企業(yè)財務會計核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認的會計準則相符。

基于對物流成本會計核算模式的了解，單軌制和雙軌制是兩種不同的會計核算模式，在具體的實施過程中也具有不同的特點。但是基于制造企業(yè)物流成本核算的實際，在單軌制和雙軌制會計核算模式選擇過程中，首先應當遵守會計準則，使所選擇的會計核算模式能夠在規(guī)則上符合會計準則的要求，避免與會計準則發(fā)生沖突。

（2）符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要

企業(yè)物流成本會計核算的目的就是為企業(yè)內部人員決策提供物流成本信息。

由于每個制造業(yè)企業(yè)的類型不同，經(jīng)營管理特點不同，并且財務核算能力也存在一定的差異，在單軌制和雙軌制會計核算模式選擇過程中，應當根據(jù)企業(yè)的實際特點，符合企業(yè)物流成本核算和管理的實際需要，避免片面的強調企業(yè)物流成本核算而與企業(yè)的實際經(jīng)營管理脫鉤，造成企業(yè)的經(jīng)營管理與物流成本核算相背離。

三、制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇

1.相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)

從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。

對于制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算而言，在會計核算模式的選擇過程中，雙軌制具有一定的優(yōu)勢，雙軌制在應用過程中主要是在使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)中應用。雙軌制的應用可以避免物流成本核算與現(xiàn)行的財務核算相混淆，能夠有效的提高物流成本核算的準確性和核算的總體質量，是提高物流成本核算質量的有效方式。

2.相比雙軌制，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質要求過高

從企業(yè)管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調各部門的工作以及較高素質的員工，特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。

基于對單軌制的了解，單軌制物流成本會計核算模式由于與正常的成本核算混合在一起，需要會計人員具有較強的專業(yè)素質和管理技能能夠對物流成本進行有效的分離核算，并且在核算過程中不與其他的成本核算相混淆。因此，和雙軌制相比，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工的素質要求相對較高，在實際的事情過程中也存在一定的困難，如果企業(yè)的財務核算水平較高，可以采用單軌制核算的方式。

四、制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的賬戶設置和賬務處理

1.企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本

隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統(tǒng)計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。

從目前制造業(yè)企業(yè)物流成本核算來看，在具體的物流成本核算過程中，首先應當對物流成本的概念和內容有清晰的了解，其中物流成本核算主要包括顯性成本和隱性成本。顯性成本在核算過程中難度較低，只要進行綜合核算就可以，隱性成本是物流成本中不可控的因素，在核算過程中難度較大，目前所涉及到的物流成本核算基本還是針對于顯性成本核算。

2.物流成本核算采用雙軌制核算模式

由財務人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分，登記有關賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流成本有關賬戶。

在具體的物流成本核算過程中，由于多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的財務管理人員在專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)以及企業(yè)的財務管理制度等方面還達不到較高的水平。因此，在具體的物流成本核算中，多數(shù)都會采用雙軌制合作的模式，這使得物流成本核算能夠具有獨立的合作空間，在具體的核算過程中也能夠獲得單獨的操作。

3.為單獨集中核算物流成本，可專門設立賬簿，并增設物流成本一級賬戶

設置供應物流成本、生產物流成本、銷售物流成本、退貨物流成本和廢棄物物流成本賬戶五個二級賬戶，并按成本責任單位及費用項目進行明細核算。

為了有效地核算物流成本，在制造業(yè)企業(yè)物流成本核算過程中，應當設置完善的物流成本賬簿，并且對物流成本的構成進行有效的細化，使物流成本核算能夠對物流成本所有的構成內容以及各個層次的成本都進行有效的核算，提高物流成本核算的整體效果，確保物流核算能夠達到準確性標準。

五、結論

通過本文的分析可知，在制造業(yè)企業(yè)物流成本核算過程中，基于物流成本特殊性以及成本核算模式的多樣性，在具體的成本核算過程中不但要了解會計核算的具體方式和類型，同時還要根據(jù)制造業(yè)企業(yè)的實際特點，有效地選擇正確的物流成本會計核算方式，使物流成本會計核算能夠取得積極效果，滿足制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要，保證制造業(yè)企業(yè)的物流成本會計核算能夠達標。

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[3]劉廣生，李玉明.基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本綜合控制框架[J]；財會通訊（綜合版）；2006年08期

作者簡介：

潘燁，性別：女 出生年月：1981年5月 籍貫：湖南長沙，學歷：本科 研究方向：財稅管理及經(jīng)濟管理 職稱：會計師 工作單位：湖南湘投金天新材料有限公司。