“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響研究

劉通　唐杭嘉

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，國(guó)家的稅務(wù)制度也在不斷完善和創(chuàng)新。營(yíng)改增作為稅制改革的重要內(nèi)容，其推行深刻影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)籌劃。該政策彌補(bǔ)了改革前稅制的缺陷，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)都有深刻影響。但由于“營(yíng)改增”政策實(shí)施時(shí)間有限，企業(yè)的適應(yīng)程度不足，從而導(dǎo)致了一系列問(wèn)題。文章以小微企業(yè)為例，深入分析該類企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中所遇到的問(wèn)題，如財(cái)務(wù)人員不與時(shí)俱進(jìn)、發(fā)票管理不善等，并且為該類企業(yè)在合法范圍內(nèi)通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)控制成本提供一些方法和對(duì)策，從而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅務(wù)籌劃；營(yíng)改增；內(nèi)部控制；第三產(chǎn)業(yè)

近年來(lái)，為了適應(yīng)我國(guó)不斷加快的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，我國(guó)進(jìn)行了不斷深化的稅務(wù)改革。營(yíng)改增作為近期我國(guó)稅制改革的主要內(nèi)容，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。營(yíng)改增為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了一系列有利條件。但小微企業(yè)在適應(yīng)營(yíng)改增方面還存在著一些問(wèn)題。本文將以小微企業(yè)在營(yíng)改增進(jìn)程中存在的一些問(wèn)題為例，從納稅和管理等方面進(jìn)行分析其問(wèn)題所在，并探討小微企業(yè)應(yīng)采取何種措施來(lái)適應(yīng)營(yíng)改增所提供的有利條件，為其進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供一些合理的建議和幫助。

一、稅務(wù)籌劃及“營(yíng)改增”概述

（一）“營(yíng)改增”概述

近年來(lái)，國(guó)家進(jìn)行了以針對(duì)各行業(yè)的營(yíng)改增為主要措施的稅制改革。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)這些措施使稅務(wù)體系更加健全，征稅行為更加優(yōu)化。這些措施將過(guò)去部分行業(yè)由增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行征收調(diào)整為只征收增值稅，并針對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人分別提出了有區(qū)別的政策。這改變了過(guò)去針對(duì)企業(yè)收入征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)造成的重復(fù)征稅的狀況，既減輕了企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)壓力，也為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更加有利的環(huán)境。

從開(kāi)展過(guò)程來(lái)看，其主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)過(guò)程。2011年，營(yíng)改增試點(diǎn)方案開(kāi)始推行。2012年1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)工作率先在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展。2013年8月，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍在全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行推廣。2014年1月，交通運(yùn)輸業(yè)隨著鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，全面納入營(yíng)改增范圍。2014年6月，電信業(yè)納入營(yíng)改增全國(guó)試點(diǎn)范圍。2016年5月，營(yíng)改增政策得以正式在全國(guó)進(jìn)行推廣。

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)既是一種機(jī)遇，也是一個(gè)挑戰(zhàn)。企業(yè)在享受營(yíng)改增帶來(lái)的諸多益處的同時(shí)，也要采取措施加緊適應(yīng)營(yíng)改增形勢(shì)，如調(diào)整以往的財(cái)務(wù)管理模式，督促財(cái)務(wù)人員深入了解稅收政策等，并合理利用稅法相關(guān)條款幫助企業(yè)合法納稅，減輕經(jīng)濟(jì)壓力。

（二）稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃，是在合理合法的前提下，在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉及到納稅的事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)或遞延納稅目標(biāo)的活動(dòng)。

稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家的研究與實(shí)踐起步較早，在20世紀(jì)的英國(guó)較早出現(xiàn)，得到了法律界的認(rèn)同，逐步得到美澳等國(guó)的認(rèn)同，并在稅收判例中得以應(yīng)用。近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅務(wù)籌劃理論得以飛速發(fā)展和傳播，日益成為世界各國(guó)納稅人和經(jīng)營(yíng)者做出理財(cái)決策的重要參考。很多企業(yè)都采取聘請(qǐng)專家或中介等方式來(lái)為其進(jìn)行納稅籌劃。

該理論于20世紀(jì)90年代進(jìn)入我國(guó)，其功能和意義不斷為人民所接受。隨著近年我國(guó)企業(yè)數(shù)量的迅速增加，其發(fā)揮的作用也日趨明顯。特別是對(duì)于缺少納稅籌劃意識(shí)的中小企業(yè)，稅務(wù)籌劃在其中起著十分重要的作用。稅務(wù)籌劃在我國(guó)發(fā)展?jié)摿薮?，發(fā)展前景廣闊，普及稅務(wù)籌劃和將稅務(wù)籌劃理論進(jìn)行本地化應(yīng)用成為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

（三）小微企業(yè)概述

小微企業(yè)是相對(duì)于大中型企業(yè)的一個(gè)概念。其絕大多數(shù)具有規(guī)模小、開(kāi)設(shè)簡(jiǎn)易且年銷售額低等特點(diǎn)。它在改革開(kāi)放以后開(kāi)始出現(xiàn)，在近年來(lái)得到飛速發(fā)展。其與大中型企業(yè)一起，構(gòu)成了我國(guó)的中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。但受限于規(guī)模和人員等，也使其在發(fā)展過(guò)程中存在一些問(wèn)題。

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，小微企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的比重大，且是我國(guó)城鎮(zhèn)化發(fā)展的基礎(chǔ)和動(dòng)力。在過(guò)去幾年內(nèi)，小微企業(yè)為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)就業(yè)方面提供了強(qiáng)勁動(dòng)力。在增值稅納稅主體方面，受到銷售額和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的限制，其大多屬于小規(guī)模納稅人。營(yíng)改增的提出大大減輕了增值稅小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，具體的原因如稅率的普遍降低和稅基的變動(dòng)等。小微企業(yè)在營(yíng)改增的大環(huán)境下具有更好的發(fā)展條件，會(huì)在我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

二、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃所面臨的新形勢(shì)及問(wèn)題

（一）企業(yè)面臨的新形勢(shì)

1. 營(yíng)改增減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增的推行一改過(guò)去增值稅和營(yíng)業(yè)稅雙稅并行所造成的重復(fù)征稅狀況，并且在多方面減輕了小微企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于小微企業(yè)而言，其稅基由含稅銷售額轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓愪N售額，直接從計(jì)稅方面減輕了稅負(fù)。其次，小規(guī)模納稅人的增值稅納稅稅率由改革前3%、5%統(tǒng)一規(guī)定為3%，使得小微企業(yè)納稅額得以下降。

2. 營(yíng)改增擴(kuò)展了小微企業(yè)的銷售

營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)的另一影響是小微企業(yè)可以要求稅務(wù)部門(mén)對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，改變了過(guò)去小微企業(yè)銷售商品無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的狀況。由此，下游廠商從小微企業(yè)處采購(gòu)原料、商品和服務(wù)的費(fèi)用也可抵扣。

這改變了以往源于小微企業(yè)的商品因缺少增值稅專用發(fā)票而造成的不可抵扣狀況，使得下游企業(yè)愿意從小微企業(yè)處購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)，小微企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力得以大大提高；由此其銷售也得以擴(kuò)展，利潤(rùn)得以增加。并且服務(wù)業(yè)受企業(yè)規(guī)模影響較小，利于小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)；發(fā)票制度的改革也是鼓勵(lì)小微企業(yè)涉足第三產(chǎn)業(yè)的一種方式，從而也促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3. 促進(jìn)小微企業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化

在傳統(tǒng)的稅收政策下，企業(yè)不能扣除外購(gòu)服務(wù)包含的稅金，并且營(yíng)業(yè)稅額隨著流程次數(shù)的增加而增加，造成企業(yè)納稅額的增加，從而增加了企業(yè)的成本。企業(yè)因此更加傾向于自行提供全套服務(wù)的模式，即生產(chǎn)的各項(xiàng)流程都由自身提供，形成了“小而全”的經(jīng)營(yíng)模式。這既不利于服務(wù)的專業(yè)化外包和分工，又造成了小微企業(yè)的資金利用分散，不利于其主營(yíng)業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展。

營(yíng)改增使企業(yè)外購(gòu)服務(wù)的成本可以扣除，從而鼓勵(lì)企業(yè)外包服務(wù)業(yè)，使企業(yè)生產(chǎn)更加細(xì)化和專業(yè)化。這也體現(xiàn)了增值稅“稅收中性”的原則。對(duì)于小微企業(yè)而言，可以代開(kāi)增值稅專用發(fā)票使下游企業(yè)的采購(gòu)成本可以抵扣，這就使為下游企業(yè)提供專業(yè)的加工流程或服務(wù)成為小微企業(yè)盈利的重要模式，提高了小微企業(yè)有針對(duì)性地發(fā)展主營(yíng)業(yè)務(wù)，來(lái)更好地適應(yīng)下游企業(yè)的要求，即促進(jìn)了小微企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化。

（二）企業(yè)所面臨的問(wèn)題

1. 企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃重視程度不足

小微企業(yè)大多來(lái)源于自主創(chuàng)業(yè)，其管理層的管理能力及管理專業(yè)知識(shí)有限，且對(duì)稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理方面缺乏必要重視程度，從而導(dǎo)致在管理行為方面存在缺陷。

在部門(mén)設(shè)置方面，由于小微企業(yè)員工較少，大多存在一人多崗的現(xiàn)象，并且管理層不注重不相容崗位的制約和分離，從而使在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)不合法合規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)大大增加，容易為企業(yè)造成重大損失。并且管理層對(duì)稅務(wù)籌劃不看重，專門(mén)進(jìn)行納稅工作的人員和崗位缺乏，以致企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力弱，加大了小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力。

2. 財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增認(rèn)識(shí)不足

小微企業(yè)受限于自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和發(fā)薪能力，對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)人才的吸引力弱。這就造成了財(cái)務(wù)人員的能力相對(duì)較弱。且小微企業(yè)大多疏于對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以致于不能適應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度等。如其對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)知程度低，影響了其納稅業(yè)務(wù)操作的效率和水平。

再加上小微企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不健全，容易在實(shí)際的賬務(wù)處理過(guò)程中存在賬目不清的現(xiàn)象，或?qū)Y金流轉(zhuǎn)掌握程度不足等。這都導(dǎo)致小微企業(yè)不能很好地進(jìn)行納稅工作和稅務(wù)籌劃，從而造成企業(yè)的稅負(fù)增加，甚至造成納稅工作的不合法合規(guī)現(xiàn)象。

三、小微企業(yè)如何就“營(yíng)改增”進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）充分利用低稅率優(yōu)勢(shì)

與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中具有諸多優(yōu)勢(shì)，如人力成本低，租金支出低，經(jīng)營(yíng)方向靈活等。這些成本優(yōu)勢(shì)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為銷售優(yōu)勢(shì)，即部分商品或服務(wù)的售價(jià)可能低于大中型企業(yè)提供的同種商品。再加上營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)稅率的降低和稅基的調(diào)整，使得商品或服務(wù)的最終售價(jià)較低，小微企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以處于較以前更為有利的地位。小微企業(yè)要充分發(fā)揮成本優(yōu)勢(shì)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，靈活地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，更好地為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。

（二）加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理

對(duì)于小微企業(yè)而言，利潤(rùn)增加的關(guān)鍵在于吸引更多的客戶。營(yíng)改增規(guī)定增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以他們傾向于選擇可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。小微企業(yè)本身具有其他企業(yè)少有的成本優(yōu)勢(shì)，只要申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票，即可獲得更多市場(chǎng)。所以代開(kāi)發(fā)票對(duì)小微企業(yè)而言尤為關(guān)鍵。

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，督促財(cái)務(wù)人員在發(fā)票管理工作中合法合規(guī)，對(duì)其發(fā)票代開(kāi)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，減少因失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失。且代開(kāi)發(fā)票過(guò)程中與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流密切，財(cái)務(wù)人員對(duì)代開(kāi)發(fā)票的經(jīng)辦能力和與稅務(wù)部門(mén)的接洽能力變得十分必要。所以企業(yè)要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員能力的培養(yǎng)。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

營(yíng)改增后，無(wú)論是賬務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)科目的數(shù)量還是納稅申報(bào)流程的變化等都發(fā)生了改變，加大了會(huì)計(jì)工作的難度，也提高了對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求。小微企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員加大對(duì)稅制改革的宣傳力度，讓每個(gè)工作人員準(zhǔn)確了解營(yíng)改增政策的主要內(nèi)容和重要性等。

針對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的較大差別，企業(yè)應(yīng)采取措施提高財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增政策的了解程度，提高其業(yè)務(wù)能力和知識(shí)水平。比如對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓其快速適應(yīng)現(xiàn)階段的稅務(wù)環(huán)境；建立相關(guān)考核制度，鼓勵(lì)在財(cái)務(wù)工作中表現(xiàn)突出的人員，淘汰不能勝任新環(huán)境的人員等。以確保其能夠適應(yīng)營(yíng)改增的稅務(wù)管理要求。

（四）接受業(yè)務(wù)外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)

營(yíng)改增對(duì)增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣做出規(guī)定，從而導(dǎo)致其將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包的趨勢(shì)。而小微企業(yè)因其自身特點(diǎn)，在接收外包方面具有優(yōu)勢(shì)。小微企業(yè)應(yīng)積極接收大中型企業(yè)外包的部分業(yè)務(wù)，為其提供商品或服務(wù)。這既可以擴(kuò)展小微企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模，增加小微企業(yè)的收入和利潤(rùn)，同時(shí)也可以尋求大中型企業(yè)在業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)，從而提高小微企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)水平和生產(chǎn)、服務(wù)專業(yè)化的能力，利于其持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在營(yíng)改增全面推行的今天，對(duì)稅務(wù)政策的熟悉度和重視度成為影響小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。目前，稅務(wù)籌劃在大多數(shù)小微企業(yè)中處于起步階段，且大多數(shù)小微企業(yè)沒(méi)有完全適應(yīng)營(yíng)改增的新政策，存在發(fā)票管理缺陷、財(cái)務(wù)人員意識(shí)不足等一系列問(wèn)題。企業(yè)只有提高對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度，深入了解現(xiàn)行政策，并督促財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，才能更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)，從而降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。小微企業(yè)應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，利用營(yíng)改增為企業(yè)發(fā)展提供的有利條件，從而為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力。

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（作者單位：江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院）