市級供電公司貨幣資金內部控制研究

王琦

[摘 要] 貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產，也是內部控制風險最高的資產。完善的內部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志，加強資金安全管理有助于提升企業(yè)資金內控水平，防范經(jīng)營管理過程中無處不在的資金風險，保證資金安全。市級供電公司應通過以預算管理為平臺，制定嚴格的內控體系；嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，嚴肅處理違規(guī)操作；強調全員控制，嚴格履行職責義務；委托銀行進項票據(jù)托管；嚴格執(zhí)行貨幣資金內控要求，加大財務人員培訓力度等措施，以此來提升供電公司的風險控制水平，保證資金安全運營。

[關鍵詞] 供電公司；貨幣資金；內部控制；問題；建議

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）04-0040-03

一、引言

電力行業(yè)投資大、設施分散、資金密集，是國家的基礎行業(yè)，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著極其重要的作用。供電公司特別是市級供電公司存在貨幣資金量大，貪污、舞弊、挪用風險高等現(xiàn)象，因此保證資金安全運營具有極其重要的現(xiàn)實意義。市級供電公司貨幣資金業(yè)務特點如下：

（一）貨幣資金總量大，流量規(guī)律穩(wěn)定

在貨幣資金收入方面電費收入資金量大，貨幣資金支出方面，主要是供電公司為建設電力基礎設施，比如變電站、線路等采購大量的物資設備，以及支付給各發(fā)電廠的購電費。但同時貨幣資金的流量規(guī)律又相對穩(wěn)定。對于市級供電公司而言，一般表現(xiàn)為每月上中旬資金相對緊張，資金規(guī)模較小，中下旬進入資金高峰時段。月末匯集到省電力公司，資金規(guī)模最小。資金總量大，流量運行規(guī)律穩(wěn)定，為省電力公司實現(xiàn)資金集團化集中管理提供了巨大的可挖掘潛力。

（二）主要利用電子支付平臺進行結算，很少涉及現(xiàn)金業(yè)務

由于電力客戶分散在市各個地區(qū)，比較分散，互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，為支付便捷，供電公司形成了以統(tǒng)一采用財務管控電子支付平臺進行支付為主的業(yè)務結算方式。涉及現(xiàn)金業(yè)務少，傳統(tǒng)的柜面收費、客戶匯款、走收電費等資金收取方式逐步被取代，極大地提高了支付的安全性。電子支付是由公司出納人員發(fā)布支付指令到電子支付平臺，電子支付平臺判斷收付款單位銀行賬戶信息后進行支付，提高了支付效率。

（三）商業(yè)匯票月末集中量大

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。供電公司月末，電費收取高峰時期，商業(yè)匯票集中量大。

二、貨幣資金內部控制的相關理論

（一）貨幣資金內部控制的內涵

2013年5月，COSO委員會發(fā)布了修訂后的《內部控制——整合框架》，將內部控制定義為“董事會、管理層和其他員工實施的、旨在為經(jīng)營的效率和有效性、財務報告的準確性、遵循適用的法律法規(guī)等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。”內部控制是企業(yè)旨在實現(xiàn)效益性、完整性、安全性的目標而建立的安排。由此，“貨幣資金內部控制的內涵可以概括為企業(yè)旨在實現(xiàn)貨幣資金內部控制目標而在全公司建立的控制和安排。”

（二）貨幣資金內部控制的目標

1.應該保證貨幣資金的安全。企業(yè)要利用完善的內控制度，防范化解資金風險，確保庫存現(xiàn)金安全，避免貪污舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。

2.確保貨幣資金的完整性。企業(yè)要保證單位收到的資金全部入賬無遺漏，財務報告中的貨幣資金及貨幣資金量報表等信息的完整。

3.確保貨幣資金合法性。貨幣資金業(yè)務應手續(xù)齊全，遵守國家法律法規(guī)。

4.提高貨幣資金的收益。企業(yè)要做好資金預算，盤活貨幣資金，提高資金運作能力，提高貨幣資金的收益。

（三）貨幣資金內部控制的基本方法

1.不相容職務分離控制。建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門的職責權限及相互關系，形成各負其責、相互制約的工作機制。比如：貨幣資金收付及保管只能由經(jīng)過授權的出納人員負責辦理；現(xiàn)金總賬不得由出納人員登記，必須由其他會計人員登記；

2.授權審批控制。企業(yè)建立完善的貨幣的資金授權制度和審核批準制度，在權限范圍內辦理貨幣資金支付業(yè)務，嚴格按照支付申請-支付審批-支付復核-辦理支付的程序進行。

3.會計系統(tǒng)控制。企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎工作。建立健全貨幣資金內部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，確保會計信息真實、準確、完整。

4.預算控制。企業(yè)充分發(fā)揮預算管理的作用，資金預算是以“收支平衡，滿足經(jīng)營發(fā)展需要”為原則，通過對現(xiàn)金投資、使用的預算管理，來獲得最大的收益。

三、市級供電公司貨幣資金內部控制存在的主要問題及原因探析

（一）未充分發(fā)揮預算管理作用

資金預算管理制度的建立是為了保證公司的資金收支平衡，從而更好的發(fā)揮企業(yè)各種資源的效用。市級供電公司領導對預算管理控制的重要性和科學性認識不足，對預算工作不夠重視，導致在實際資金預算執(zhí)行中，財務實際完成情況與財務預算存在脫節(jié)現(xiàn)象。一方面，每年年初編制完預算后，沒有對預算的執(zhí)行情況進行跟進，也沒有根據(jù)公司內外部的實際情況及時調整相關預算；另一方面，資金預算的壓力沒有真正傳遞到基層的成本控制中心，往往存在預算超支現(xiàn)象，預算管理的作用不能得到充分發(fā)揮。

（二）現(xiàn)金管理制度執(zhí)行不嚴

市級供電公司基層營業(yè)廳未嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，對一些違規(guī)操作沒有進行嚴肅處理。一方面市級供電公司現(xiàn)金截留過夜現(xiàn)象普遍；另一方面業(yè)務費現(xiàn)金解款脫離系統(tǒng)管控。現(xiàn)金管理制度執(zhí)行不嚴，資金的控制與流向存在一定風險。經(jīng)了解，主要是公司為完成解款及時率指標，當天未解款的現(xiàn)金先系統(tǒng)解款，第二天或第三天才進行銀行解款。

（三）電子支付環(huán)境存在安全隱患

市級供電公司嚴格限制現(xiàn)金的使用，大部分貨幣資金業(yè)務都是通過網(wǎng)銀進行的，網(wǎng)銀key沒有按照規(guī)定進行保管，被盜用風險較大，不利于貨幣資金支付安全。另外，電子支付環(huán)境存在安全隱患。出納指令錄入網(wǎng)銀系統(tǒng)后，傳送至復核崗，復核崗往往批量檢查，致使存在信息錯誤或者重復指令沒有被檢查出來就傳送至簽認崗，簽認崗往往一鍵簽認完成支付，這樣就使得存在錯誤信息的電子指令經(jīng)過多級復核后仍然沒有被檢查出來。究其原因，主要是相關員工缺乏應有的責任心和網(wǎng)銀管理風險意識。供電公司缺少關于網(wǎng)銀管理風險意識的相關培訓，使得員工不能充分認識到電子支付環(huán)境存在的安全隱患。

（四）商業(yè)匯票管理能力不足

市級供電公司商業(yè)匯票以銀行承兌匯票為主，而且大多都是紙質銀行承兌匯票。月末用電單位將票據(jù)交付供電公司，財務人員對票據(jù)審核往往流于形式，或者因缺乏設備和專業(yè)知識，而不能對匯票的真?zhèn)涡院秃弦?guī)性進行檢驗。此外，由于月末財務工作較為繁忙，對于用電單位交過來的商業(yè)匯票，財務人員往往來不及當天將票據(jù)存入銀行保險柜，導致金額巨大的商業(yè)匯票長時間留存在供電公司，帶來了很大的安全隱患。

（五）編制崗位有限，財務人才儲備不足

作為企業(yè)會計控制的主體，財務人員業(yè)務素質和內控知識的高低尤為重要。但由于市級供電公司編制崗位有限，存在支票、印鑒全部由出納一人進行保管等現(xiàn)象，沒有嚴格執(zhí)行不相容職務分離政策。此外，個別現(xiàn)金管理崗位人員未取得會計從業(yè)資格證書，崗位變更不及時。公司財務人才儲備不足，存在專業(yè)技術水平低、會計基礎工作不規(guī)范、學力能力不高的現(xiàn)象。甚至有些財務人員沒有經(jīng)過專業(yè)知識的培訓，這與現(xiàn)代化企業(yè)管理極為不匹配，這些現(xiàn)象給供電公司貨幣資金的內部控制帶來極大的不便。

四、市級供電公司完善貨幣資金內部控制的建議

（一）以預算管理為平臺，制定嚴格的內控體系

供電公司要搭建預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督“三位一體”的組織框架，完善預算監(jiān)管體系。對于公司的所有支出包括經(jīng)營性支出和資本性支出，都要納入預算管理。制定嚴格的內控體系，對不落實資金來源、無預算支出、超預算支出、無效項目支出等行為都應落實責任并考核。以資金管理為切入點，結合各項預算指標的完成情況，開展資金管理制度的效能檢查，發(fā)現(xiàn)資金管理的不足之處，進一步建立健全管理制度，提高資金使用效率。

（二）嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，嚴肅處理違規(guī)操作

市級供電公司基層營業(yè)廳嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，加強收款管理，規(guī)定當天某一時間點前收取的資金必須全額解交銀行，當天超過時間點后收取的資金必須盤點封包放入專用保險柜中保管，并于次日（節(jié)假日順延）解交銀行執(zhí)行。同時嚴禁脫離系統(tǒng)管控，銀行解款后才系統(tǒng)解款。對一些違規(guī)操作的人員，領導加強思想教育，并視情節(jié)嚴重給予相應的處分。

（三）強調全員控制，嚴格履行職責義務

貨幣資金內部控制過程是一個全員控制的過程，市級供電公司應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，強化全員的責任意識。領導的支持、各部門的配合是財務部門做好資金管理工作的必要條件，做好資金管理工作的宣傳工作，把資金管理工作當作一個“窗口”工程營造，在領導的支持下、各部門配合下，建立相應的責任機制，把抓好資金管理工作也列入單位領導的責任范疇，把按資金管理工作要求辦事作為各部門人員的責任，并納入獎懲考核，使搞好資金管理工作成為全員的自覺行動。

（四）委托銀行進項票據(jù)托管

將銀行承兌匯票業(yè)務外包給銀行，委托銀行審核、管理承兌匯票實物，完成從集中——驗真——入池——托收等一系列過程。各市級供電公司只需將收取的銀行承兌匯票就近交付當?shù)亻_戶銀行，通過匯票管理軟件系統(tǒng)，匯票的信息流在供電公司、公司財務、上級單位財務與銀行之間傳遞，有效發(fā)揮銀行在全國聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡優(yōu)勢，對承兌匯票真?zhèn)涡畔⑦M行及時了解。利用銀行票據(jù)在傳遞上的運輸優(yōu)勢，減少承兌匯票在途存在的隱性安全風險，安全性得到大大提升。

（五）嚴格執(zhí)行貨幣資金內控要求，加大財務人員培訓力度

按照《內部控制應用指引第6號-資金活動》的要求，供電公司應確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對未取得會計從業(yè)資格證書的人員，不允許擔任會計職務，并及時進行相應的崗位變更。財務人員上崗前，要進行專業(yè)知識的培訓，深化對電力企業(yè)行業(yè)特點的認識，加強對貨幣資金內部控制重要性的認識。此外，供電公司因結合新會計準則的實施、電力企業(yè)的改革等，加大培訓力度，分層次對會計人員進行培訓，提高財務人才的儲備力度。

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[責任編輯：潘洪志]