淺析稅收政策與經濟可持續發展的聯系

方潔

[摘 要] 隨著聯合國第十四屆貿發會議的開幕，可持續發展問題越來越成為全世界共同關注的焦點，確立可持續發展戰略方針并實施已成為全社會經濟發展的必然趨勢，也是推動我國經濟高速發展的必然選擇。從稅收制度對經濟可持續發展戰略的影響進行研究，從環境保護、資源稅等各個方面說明我國現行稅制存在的缺陷已經妨礙經濟的可持續發展，對稅收政策作出較為完善的規劃，從而使社會經濟發展與生態發展相協調。

[關鍵詞] 環境污染；經濟增長；稅制改革

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）04-0051-02

一、可持續發展問題的本質及必要性

可持續發展，從某種意義上來說就是在大力發展當代經濟條件的情況下，還能夠保障后代人的利益和生活條件。換句話說，是以愛護環境、控制人口和節約能源為前提的自然與社會的和諧發展。1987年，第八次世界環境與發展委員會在日本東京召開。擔任委員會主席的挪威前首相布倫特蘭夫人向聯大遞交了一份題為“我們共同的未來”的工作報告。本次報告以“可持續發展”為中心，著重闡述了當今社會環境與發展的問題，全面討論了二十世紀全球人類將面臨的資源、環境、經濟問題，并針對這些問題提出了與之相應的解決措施和方案。該報告的指導思想對各國政府和人民的政策選擇具有重要的參考價值，達成了國際上的廣泛共識。可持續發展的本質是創新能力，就是把過去人與自然的對立關系轉變為和諧關系，在把人類利益作為發展目標的基礎上，遵循自然和社會發展的規律，實現人類、自然和社會的協調發展。我們要加速發展，但不是要加速破壞我們賴以生存的環境，如果只是單純的追求經濟上片面的高速增長，違背客觀事物的發展規律，在自然面前為所欲為，人類必將自食惡果。為了貫徹落實可持續發展戰略，聯合國于1992年在環境與發展大會上通過了《二十一世紀議程》。本次大會確定了在全球范圍內實現可持續發展戰略的目標及其詳細辦法，為保護我們的未來提供了一個全球性框架。該文件指出：“無論哪個國家都不可能僅僅依靠自己的力量就能取得勝利，只有團結一致，共同保護我們賴以生存的自然環境，才能實現經濟與環境的可持續發展。”

二、稅收政策是經濟可持續發展政策實施的重要保證

（一）治理環境污染刻不容緩

長久以來，經濟發展同環境保護問題一直是國際上關注的焦點，如何提高國家的綜合國力和社會生產力、實現經濟增長與環境保護的共贏也是適應我國特色社會主義道路的必然要求。經濟發展的同時勢必會帶來一系列環境污染問題。盡管我國疆土遼闊、物產豐富，但是由于國家人口密集，人口基數大，加上自然資源浪費的現象十分嚴重，使得國家人均資源占有量明顯偏低，資源過度消耗、生態環境惡化等問題將長期成為遏制我國經濟發展的瓶頸。為了進一步解決環境污染同社會發展間的矛盾，我國相繼頒布了一系列有關環境保護方面的法律法規來防治在人們在生產、生活中帶來的污染。決定把環境保護作為我國的一項基本國策，在不斷地發展中將社會經濟與自然環境相結合，實現國家的全面發展。隨著我國國際化的進程不斷加深，我國應積極參與和配合國際上有關經濟政策的制定，在國際上的可持續發展中承擔相應的義務和責任，與此同時在全國范圍內加強生態文明建設，為全面貫徹落實可持續發展戰略方針打下基礎。

（二）稅收政策是保障經濟可持續發展的必然條件

可持續發展意味著國家的科技創新、社會經濟增長與生態環境的協調發展與整合。發展循環經濟、提高我國的能效水平是全面貫徹落實科學發展觀必然要求，也是實現可持續發展的必經之路。而在實施可持續發展的進程中，稅收作為籌集財政收入的主要形式和國家宏觀調控經濟的強大經濟杠桿將發揮舉足輕重的作用。增強國家的綜合國力必然要以經濟的持續增長和科技的不斷創新為主，而經濟的穩定增長與稅收收入又是密切相關的，可以通過減免稅、加速折舊，稅收優惠等稅收政策對有利于可持續發展的企業經營活動進行鼓勵，調動企業對于環保的積極性，從而達到發展經濟的目的。可持續發展的重點是低碳、環保，這與稅收的性質相符，由此可見，稅收政策的不斷完善對可持續發展有著至關重要的作用。

三、我國調節稅收政策推動可持續發展的重大舉措

（一）建立高效的現代稅收制度，逐步提高直接稅比重

長期以來，我國稅收體系大體上是“三七開”。我國目前面向社會各個單位、企業所征收的稅種大多數都是以流轉稅為主，以直接稅為輔，納稅義務人可以將稅收轉嫁給別人，而國際上稅收模式主要以直接稅為主。這種嚴重失衡的稅制結構，既不利于發揮市場機制在資源配置中的決定作用，又會對貧富差距產生逆向調節，從而影響我國企業的國際競爭力。2016年《中華人民共和國國民經濟與社會發展第十三個五年計劃綱要》正式發布，綱要提出：建立高效現代稅收制度，降低間接稅所占的比重。建立并健全現代財稅制度，有利于轉變經濟發展的方式，也是與國際接軌的趨勢，此舉是未來稅制改革的大方向。

（二）全面推行“營改增”

自2016年5月1日起，“營改增”全面實行。隨著營改增的推進，所有行業的稅負只減不增。營改增的全面實施將是完善稅收制度、拉動經濟發展和稅制調整的重中之重。營改增通過統一稅制，從根本上解決了稅收重復計征的問題，充分發揮了稅收的中性作用，實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，促進產業和消費升級，使得各企業在市場競爭中有著相對公平的局勢。同時，有效的降低了企業稅負，用短期財政收入的“減”換取持續發展勢能的“增”，為加快經濟轉型升級和現代服務業發展提供良好的制度支持，從而起到調整和優化產業結構的目的。

（三）推行資源稅從價計征，全面實施清費立稅

隨著我國經濟社會的快速發展，現行的資源稅制度已經不能適應經濟體制改革和“兩型”社會建設的需要，對資源稅納稅方面進行改進，是黨和國家針對目前稅收狀況做出的重大決定，也是深化財稅體制改革的重要內容。在此前對原油、天然氣、稀土、煤炭、鎢、等6個類目成功實施資源稅改革的基礎上，我國將全面推行資源稅改革，實施清費立稅、從價計征。突破目前僅對礦產品和鹽征稅的局限，試點開征水資源稅，進一步完善綠色稅收制度，理順資源稅費關系，建立規范公平、調控合理、征管高效的資源稅制度。有效發揮其組織收入、調控經濟、促進資源節約集約利用和生態環境保護的作用。

（四）環保稅納入立法計劃

環保關系到人民群眾的根本利益，是我們義不容辭的責任與義務。在第十二屆全國人大四次會議上，發言人傅瑩明確提出：環境保護稅正式納入立法計劃。環境污染問題既是重大經濟問題，又是重大社會和政治問題。黨中央高度重視生態文明建設和環境保護工作，只有實行最嚴謹的法治制度，才能為生態環境文明建設提供有效的保障。環境保護法的頒布，是從根本上治理國家嚴重的環境污染問題，切實做到改善環境質量，達到人類社會經濟發展與自然環境保護相協調。

四、我國現行稅制的局限性

（一）現行稅收政策在環境保護方面存在負作用

我國制定的稅收政策在扶持行業發展的同時，也引發了許多環境污染方面的問題。首先，我國現行的資源稅稅負低，很多企業為了追求高額利潤對煤炭等資源都是一次性開采，使得資源過度浪費。其次，政府為保護農業而對農業必需品實行價格補貼，對農膜、農藥等免征增值稅，促使農民濫用農藥、化肥，導致土地退化以及水污染，加劇了生態環境的惡化。此外，目前人們使用的一次性筷子、電池以及塑料等對環境污染嚴重，而現行的消費稅對其產生的污染卻沒有制約作用。

（二）缺乏全面的綠色生態稅收

西方的一些發達國家為了保持經濟的穩定增長，在很早以前就制定了環境保護稅來控制企業對自然環境造成的污染行為。盡管我國現行稅收制度中也對使用自然資源等行為所獲得的收益而征稅，但是與國際上發達國家的稅收制度相比，我國缺乏完善的綠色稅收體系，沒有專門針對環境污染行為而征收的稅種，此類稅種在保護環境方面將會發揮主要作用。缺少這類稅種會削弱稅收對環境保護的作用，不能構成真正意義上的綠色稅收體系。

（三）稅收管理體系存在缺陷

盡管國家近些年一直把稅收制度的改革當做重點，稅收制度也在不斷地改革中日趨完善，已經實現了與世界接軌，但目前的稅制結構仍然存在不合理的現象。我國的法定稅收負擔過重，但因為稅收漏洞的存在，實際稅負卻并不大。以增值稅為例：由于增值稅的征收方法與征管環境不配套，導致偷稅、漏稅、逃稅的情況十分普遍。由此造成稅收資源浪費現象。同時，稅收執法者素質和能力偏低，在稅收征管中存在執法不嚴、徇私舞弊的現象，使稅收管理機制執行的正確、嚴謹性大打折扣，稅收弱化問題相當嚴重。

（四）稅收優惠形式單一化

稅收優惠政策是國家為了促進社會的發展與進步，給予納稅的企業和個人相應的鼓勵和照顧。我國現有的稅收優惠政策主要是減征、免征稅和出口退稅，卻很少采用準備金制度、加速折舊、延期納稅等優惠方式，由此便導致了稅收優惠形式過于單一。目前我國外資稅收優惠形式主要是以稅額豁免和稅收優惠等直接優惠為主，而像投資抵免等則沒有得到充分利用。直接優惠主要是對企業利潤給予優惠，這種稅收優惠形式對收入的影響較大。企業會從這種稅收形式中摸索出稅收優惠的大體方向，為了獲取更多的利益利用稅收政策的漏洞投機取巧，采取人為措施在優惠期結束時關閉企業，另建新廠，以便再次享受稅收優惠。

五、經濟可持續發展模式下完善我國稅收政策的建議

（一）對環境保護實行費改稅，建立生態稅制

從1979年至今，我國主要以征收排污費為限制污染的主要形式。雖然排污費的征收能夠大大降低污染物的排放總量，在改善環境質量方面確實起到了促進作用，但現如今工業的飛速發展使得環境污染狀況加劇，僅僅依靠排污收費已經不能解決環境污染的問題。此外，排污費的執法剛性不足、缺乏強制性和規范性，企業投機取巧、拖欠費用的現象十分嚴重，這對征收環境保護資金十分不利。而且由排污費收集上來的環保資金沒有妥善的保管和使用，資金隨意挪用的現象普遍、使用效率低下，這在無形之中浪費了很多來之不易的環保資金。稅收是由國家稅務機關統一征收的，具有法律效力。與收費制度相比，征收成本比較低、具有嚴格的約束力，這意味著它可以控制資金的使用范圍，起到保障資金使用效率的作用。由此可見，實施環境保護費改稅已經成為防治環境污染、促進經濟可持續發展的有效途徑。具體的措施包括：對水污染物、大氣污染物、噪聲等進行征稅。同時，對開采環境資源的企業，按其對資源的開發和破壞程度開征環境保護稅。

（二）擬定促進可再生資源發展的稅收政策

我國的土地面積較為寬廣，自然資源的占有量相對于其他國家來說比較占優勢。但由于社會的飛速發展，資源開采過度浪費、利用率極低，同時又造成了環境污染，這并不符合國家長期發展的目標。自然界中的寶貴資源并不是憑空產生、并且取之不完的，可再生能源中長期發展規劃提出，可再生能源在能源結構中的比例在2020年要達到16%。為了保證資源能夠合理持久的利用，國家應當制定相應的稅收政策，建立基金專項補助，鼓勵企業自主研發可再生能源設備，大力推進太陽能、潮汐能等新能源的使用，對部分企業使用風能、光能和水電項目免征所得稅。從資金投入角度提供扶持和幫助，對于企業引進新的項目設備和采用新的資源再利用技術提供財政補貼，以此達到促進可再生能源發展的效果。

（三）健全稅收征管措施

加強對各種稅種的征收管理，重點強調對農作物、林產品、水產品等的收購和對廢舊物品的增值稅征收管理。與此同時，通過政府的督促作用以及各級部門的組織與配合，進一步加強對偷稅、漏稅、逃稅等現象的稽查力度，找出稅收征管中的缺陷，及時提出對策并加以改進，實現征管信息的共享。此外，對稅收管理員著重進行綜合素質培訓，完善考核管理機制，培養管理員良好的人生觀和價值觀，提高駕馭稅收工作的能力，廉潔自律，從而提高稅收的執行質量和效率。

（四）采用多種稅收優惠政策促進企業的可持續發展

我國目前的稅收優惠政策大多作用于公司、企業，而對其他行業的稅收優惠政策涉及范圍比較窄，對此政府應對稅收優惠政策予以完善。首先，對高新環保技術的研究、開發、轉讓和使用通過研究開發費用的稅前列支、技術轉讓費的稅收扣除等方式給予稅收支持。其次，對使用環保產品予以照顧。對環保企業實行減免稅政策；對積極保護環境的個人和單位給予一定的支持和獎勵；對可回收垃圾的再利用也給予免稅照顧。從促進社會公平分配的角度來看，各種良性社會組織對調節收入分配起著重要作用。有關部門可以通過減免稅收、鼓勵向社會組織捐贈等方式來促進社會組織的發展。此外，政府應重點扶持農業產業，對植樹造林等行為實施稅收鼓勵政策，促進農業可持續發展。

[參 考 文 獻]

[1]程遠珍.我國環境影響評價聽證制度研究[D].鄭州大學，2011

[2]周寶湘.完善我國環境稅收制度的探討[J].稅務研究，2006

[責任編輯：高萌]