基于SWOT分析的中小企業內部審計外部化探討

郭露雪　劉博

■中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）06-055-02

摘要：內部審計外部化不僅可以提高企業的效率，還可以為企業節約成本并提高其核心競爭力。文章運用SWOT模型，在分析內部審計外部化對中小企業發展利弊的基礎上，從中小企業、外部審計機構及國家監管部門三個方面，針對內部審計外部化的風險控制提出了一些建議。

關鍵詞：SWOT 內部審計外部化 風險控制

一、內部審計外部化概述

內部審計外部化也稱為內部審計外包，主要是指企業將原本存在于組織內部的審計職能，由內部執行轉變為委托給企業組織以外的相關機構或人員執行，主要是為了提高企業的效率、節約成本并提高其核心競爭力。在國際內部審計協會（IIA）和我國內部審計師協會的有關規定中，并沒有限定必須組織內部的人員才可以做本組織的內部審計工作。這就意味著，根據組織的具體情況，可以由外部人員代為執行內部審計職能。因此從根本上來看，內部審計外包只是執行審計業務的人員和機構發生變化，并沒有改變內部審計的實質。為了獲得高質量的內部審計服務，既可以采取組織內部自己承擔的方式，也可以由組織外部的專業審計機構提供。

二、內部審計外部化的形式

（一）全部外包。是指把企業所有的內部審計職能都外包出去，企業不需要設置內部審計機構，由外部審計機構來代為執行全部內部審計工作。但是為了內外部更好地溝通，也便于對審計工作進行監督和分析，企業雖然不設專門的內部審計機構，但需要設置內部審計負責人，專門負責和外部審計機構聯系等相關工作。

（二）部分外包。是指企業只是把一部分內部審計工作交給外部審計機構來執行。由于外部審計機構的專業素質較高，所以外包出去的主要是比較復雜、專業性較強的那部分工作，比較簡單和常規的內部審計工作還是由企業自己的內部審計人員來完成。這種方式在內部審計工作意見出現分歧的時候，不可避免地面臨誰是主導的問題，若不能很好地處理，外包的效果可能會大打折扣。

（三）咨詢服務。在此方式下，外部審計機構并不直接參與企業的內部審計活動，僅僅充當企業內部顧問，為企業在人員配備、內部審計機構設置及具體的審計工作等方面提供各種建議。這種方式不僅可以使企業保持內部審計的獨立性，還可以獲得更好的審計效果。

（四）協力式委外。是指企業內部審計部門與外部審計機構合力執行內部審計職能的方式。在這種方式中，盡管企業內部審計機構和外部審計機構都參與了審計工作，但是起領導作用的主要是企業的內審部門。從協力式委外的出發點而言，其實是企業為了彌補自身的不足而利用外部機構的資源和技能，從而提高企業內部審計的執行效率和效果的一種手段。

三、中小企業實行內部審計外部化的SWOT分析

下面運用SWOT模型，分別從Strengths（優勢）、Weaknesses（劣勢）、Opportunities（機遇）、Threats（威脅）四個方面，具體分析內部審計外部化對中小企業發展的利弊。

（一）內部審計外部化的優勢。

1.可以減少企業花費在內部審計上的費用。隨著內部審計職能的擴充，需要更多領域的專業人士來共同完成內審工作。這些工作若是全部由企業內部提供，不僅需要花費更多的時間，還會提高各項成本，如人員招募及培訓費用、維持成本、審計軟件的開發和維護費用等。相反，如果把部分甚至全部內部審計工作外包出去，由于外部審計機構專業性較強且規模效應較高，企業支付掉外包費用后，還可以節約不少成本。

2.中小企業可以獲得更專業和全面的內部審計服務。中小企業傳統的內部審計工作往往局限于查錯防弊等財務審計方面，很少能為企業提供一些有利于長遠發展的戰略性規劃。如果采取內部審計外包，由專業性較強的外部審計機構來提供內部審計服務，就可以充分利用其審計人員綜合素質較高和審計經驗豐富的優勢。這樣外部審計機構不僅能為中小企業提供基本的內部審計服務，還能結合自己在其他企業和單位的審計經驗，為接受審計外包的企業在戰略性規劃方面提供更多咨詢和建議，從而有助于中小企業的持續良性發展。

3.企業可以學習掌握先進而科學的審計技術。在內部審計業務外包的過程中，企業內部審計人員通過與外部審計機構的合作，一方面，可以從外部審計人員那里接觸了解到內部審計領域的前沿方法和技術；另一方面，企業內部審計人員還可以從外部審計人員豐富的實戰經驗中，學習掌握更先進的審計技能。這樣，外包帶來的溢出效益大大提高了內部審計人員的綜合素質，有利于企業內部審計水平的提升。

（二）內部審計外部化的劣勢。

1.企業的商業秘密可能會被泄露。內部審計外部化的情況下，企業需要透露一些內部的核心信息給外部審計機構，以便于外部審計機構更好地對企業的情況進行審計。在此過程中，企業往往很難控制外部審計人員的忠誠度和保密性，由此造成的商業機密的泄露可能會給企業造成很大的損失。

2.內部審計職能的缺失可能會對企業的競爭力造成不良影響。企業一旦決定將內部審計外部化，很可能會喪失培養內部高素質審計人員的平臺和動力。長期的審計外包會使得企業對外部審計機構產生依賴性，造成內部審計人員的素質停滯不前，企業整體的內部審計職能缺失。這樣長期發展下去，也可能會導致企業的競爭力下降，對其持續發展能力造成一定的威脅。

3.審計質量可能難以保證。在接受內部審計外包業務時，通常外部審計機構會同時服務多家企業，不可能是某一企業的專一內部審計機構。外部人員也可能無法全面了解企業的實際情況以及管理需求等，難以提供完全針對性的審計服務。而且外部審計機構只是接受了企業的委托進行審計，企業的實際盈利并不會完全反映到外部審計人員的報酬上，這就可能導致外部審計機構不會完全從企業的利益出發處理審計事項。審計咨詢是內部審計服務的一個重要方面，如果外部審計機構不能站在企業的角度尋找解決問題的方法，勢必會使審計咨詢的效果大打折扣。

（三）內部審計外部化的機會。

1.實施內部審計外包有法規制度上的支持。最新版本的《國際內部審計專業實務框架》與原版相比，最明顯的變化是不再像之前那樣限定內部審計的主體，這也就承認了內部審計服務可以從外部獲取，這是內部審計外部化得以順利發展的一個良好契機。從我國內部審計準則來看，有兩個具體準則涉及到內部審計外包的制度可行性，其中一個是關于“內部審計與外部審計的協調”，另一個是關于“利用外部專家”。因此，國際和國內的內部審計準則相關規定，都為中小企業的內部審計外包業務提供了制度上的支持。

2.外部相關機構已經擁有了內部審計外部化的承接能力。隨著經濟社會的發展，對外部審計的需求逐年上升。并且我國每年有大量通過CPA考試的專業性人才，為會計師事務所和審計咨詢機構提供了大量優秀的綜合型人才，大大提升了這一行業的整體素質。過硬的專業知識以及豐富的實戰經驗使得他們擁有了內部審計外部化的承接能力，在內部審計業務外包方面已經具備了強大的人員優勢。

3.可以幫助企業和外部相關機構實現合作共贏。一方面，對于中小企業來說，如果把內部審計外包，除了可以獲得外部審計機構提供的優質審計服務外，還可以把省下的精力更多地放在提高企業的核心競爭力上，可以為社會提供更多優質產品和服務。另一方面，對外部審計機構來說，接受內部審計外包在增加收入的同時，還可以提高其審計人員的業務水平，有利于本單位及行業的可持續發展。

（四）內部審計外部化的威脅。

1.可能存在不良競爭從而引起市場混亂。企業外部有資格和能力承接內部審計工作的主體，大多數是會計師事務所以及咨詢機構等。為了爭取到更多的業務和額外收入，他們可能會通過降低收費來吸引顧客。但是，如果一味地追求利益而疏于提高業務質量和人員的培訓，將不利于外包市場的發展，在一定程度上還可能引發市場混亂。

2.強制設立內部審計機構的管制對外包市場的發展造成了阻礙。由于內部審計的重要性，企業管理者對其關注度也日益增加。很多企業的規章制度對內部審計都有強制性的規定，比如，必須設立專門的內部審計機構，配備一定數量的內部審計人員等。這種強制設立內部審計機構的管制將會在一定程度上限制內部審計外部化市場的發展。

四、中小企業內部審計外部化的風險控制建議

（一）中小企業方面。一是與提供內部審計等相關服務的外部機構簽訂外包合同，明確雙方的義務和責任。合同的內容也須盡量詳細，尤其要包括外部機構應承擔的保密義務以及未完成內部審計業務或完成的質量不達標時外部機構應該承擔的責任。二是審慎選擇提供審計服務的會計師事務所等外部機構。在簽訂內部審計外包合同之前，企業應當從各個渠道了解外部審計機構，在資金允許的條件下，選擇客戶評價較高且綜合素質較好的會計師事務所。而且要確保外部審計機構與本企業無利益聯系，減少審計工作過程中可能出現的審計人員因為關聯關系而做出的串通舞弊行為。三是對內部審計外部化業務的執行過程進行嚴格監督。企業應當定期或不定期地對審計工作進行評估，檢查外部審計機構所提供的內部審計業務的執行情況，評價其審計結果是否客觀準確，以便及時核實內部審計執行過程中發現的企業日常經營管理所存在的問題，并評估其建議是否合理可行等。

（二）外部審計機構方面。首先，外部審計機構應當加強外包業務的質量控制，建立有效的外包服務的監管制度和風險控制制度，并加強對制度執行情況的監督。其次，外部審計機構應當與企業建立有效的溝通渠道，及時解決提供內部審計服務過程中出現的各種問題。再次，外部審計機構應當對其員工定期進行內部審計業務的培訓和強化，提升其職業素養及專業水平，從而提高內部審計服務的水平和質量。

（三）國家監管部門方面。國家相關部門應盡快制定法律規范，建立健全內部審計外部化業務的監管體制，針對外部審計機構為企業提供內部審計服務業務所產生的獨立性問題進行明確的規定，并對其所提供的服務范圍做出合理的限制，以規范市場并提高相關服務質量。X

參考文獻：

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