從權責發(fā)生制角度探析高校收費核算

黃柱強

摘 要：隨著高校的招生規(guī)模不斷擴大，收費標準的提高，教育收費所占的比重不斷增大，只用收付實現(xiàn)制會計核算方式已無法滿足高校財務管理和會計核算的需要，為了真實客觀地對收費信息進行核算，為提高高校預算管理和收費管理的信息質量，應引入權責發(fā)生制會計核算方式，科學、合理地設置科目進行核算，為高校學費管理提供更加有效的決策會計信息。

關鍵詞：信息質量；高校收費；收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制

中圖分類號：G647 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）06-0069-02

隨著高校的收費標準提高，高校的招生規(guī)模擴大，教育收費所占的比重不斷增大。在國家對普通高校的財政撥款不大幅增加的情況下，高校的教育經(jīng)費對學校正常運轉具有決定性的作用。而高校收費具有季節(jié)性特征，在每年秋學期開學時一般會收到一學年學費的70%左右，在每年11月份國家生源地貸款到賬時會完成80%以上的收費任務，而一個學年的正常教學期間是10個月，如果只用收付實現(xiàn)制會計核算方式就會導致前3個月確認了80%以上的收入。這樣對高校的教育經(jīng)費收入核算已不能適應高校財務管理和會計核算的需要，為了客觀真實地對收費信息進行核算，引入權責發(fā)生制會計核算方式，科學、合理地設置科目進行核算，為高校學費管理提供有效決策數(shù)據(jù)。高校的學費收入又是高校教育收費的最重要組成部分，本文通過舉例說明高校學費收入核算在不同的核算方式下所提供的信息質量高低以及對管理者的有用程度，為高校會計制度的修訂提供參考。

一、收付實現(xiàn)制核算方式

根據(jù)《高等學校會計制度（財會[2013]30號）》，現(xiàn)行會計核算方法以收付實現(xiàn)制為基礎。學校收到學生交來學費時，按照相應項目來記賬，分別涉及：應繳財政專戶款（學費）、銀行存款、零余額賬戶、事業(yè)收入等，下面通過舉例說明按照《高等學校會計制度》要求對高校學費收付涉及會計核算過程。

例1.某高校在2016年度共有生10 000人，學費標準均為6 000元/年。相關的收費信息如下：9月份有1 000人到該校的收費科現(xiàn)場刷卡繳費，2 000人通過網(wǎng)絡繳費系統(tǒng)繳費，1 000人通過銀行代扣成功繳費，當月上繳市財政；3 000人辦理了生源地貸款，貸款金額于11月下發(fā)到該高校，高校于當月上繳市財政，余下學生在2017年才陸續(xù)繳費。9月底有100人辦理退學，10月底有200人退學，11月底有200人退學，12月底有100人退學，根據(jù)以往數(shù)據(jù)估計2017年春學期還將有300人退學，假設以上學生均在開學時已經(jīng)繳費。市財政根據(jù)高校的用款進度按月返還學費款，9月返還1 000萬元，10月返還1 000萬元，11月返還1 000萬元，12月返還1 000萬元，其余款項在2017年分批返還。

根據(jù)上述信息，2016年的賬務處理如下（單位：萬元）。

（1）9月份，通過刷卡繳費的由于學費直接繳到市財政局，刷卡時不做會計處理。

通過網(wǎng)絡繳費和學費銀行代扣部分的會計分錄如下：

借：銀行行存款 1 800

貸：應繳財政專戶款——學費 1 800（3 000×0.6）

上繳財政戶時：

借：應繳財政專戶款——學費 1 800

貸：銀行存款 1 800

收到財政返還款項時：

借：零余額賬戶1 000

貸：教育事業(yè)收入——學費 1 000 （10—12月收到財政撥款時處理相同）

辦理學生退學時：

借：應繳財政專戶款——學費 54（100×0.6×9/10）

貸：零余額賬戶 54

（2）10月份會計核算如下：

辦理學生退學時：

借：應繳財政專戶款——學費 96（200×0.6×8/10）

貸：零余額賬戶 96

（3）11月份會計核算如下：

收到生源地貸款時會計處理

借：銀行行存款 1 800

貸：應繳財政專戶款——學費 1 800 （3 000×0.6）

辦理學生退學時：

借：應繳財政專戶款——學費 84（200×0.6×7/10）

貸：零余額賬戶 84

上繳財政戶時：

借：應繳財政專戶款——學費 1 566 （1 800-54-96-84）

貸：銀行存款 1 566

（4）12月份會計核算如下：

辦理學生退學時：

借：應繳財政專戶款——學費 36（100×0.6×6/10）

貸：零余額賬戶 36

從以上核算過程來看，這里面存在幾個問題：問題一，我們的會計賬上并不反映欠費學生信息，學校欠收的學費并沒有體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，導致報表信息不全。問題二，財政應返還學雜費款不能在賬面上體現(xiàn)，不用考慮是否屬于本期的收入，也不用考慮上級財政部門應該返還多少學費或者何時返還，對于應返還的款項只是一筆糊涂賬，現(xiàn)實中財政往往是按照用款單位的進度進行核撥經(jīng)費，這樣無法從高校報表中反映出實際返還情況。由于收費方式多樣性，難以跟財政及時核對，影響了會計報表真實性。問題三，我們收到學生的學費一般是以年為單位收取，而我們的教學活動（提供勞務）是按月進行，這樣會導致秋學期開學時收入特別高，而會計期間是以1月1日至12月31日，導致次年的1—8月無收入或者只有很少的收入，與支出進度不配比。

通過以上的分析，由于收付實現(xiàn)制的固有限制，無法與業(yè)務的實際進度來確認收入，違反了會計信息的客觀真實性要求，為了提高會計報表信息的質量，我們引入權責發(fā)生制來進行會計核算。通過權責發(fā)生制的配比性對高校學費收入的重新考量，為管理者提供更高質量的會計信息。下面是以權責發(fā)生制方式來核算學生收費及退費過程。

二、權責發(fā)生制核算方式

例2.續(xù)用例1資料。在這里需要增設“待財政專戶返還款”這個資產(chǎn)科目，同時通過“應收賬款”科目來核算整個應收學費款（單位：萬元）。為便于比較，會計處理從2016年9月核算到2016年12月。

（1）9月會計分錄如下

按照實際人數(shù)確認學費收入：

借：應收賬款——學費600 （10 000×0.6×1/10）

貸：教育事業(yè)收入——學費 600

通過網(wǎng)絡繳費和學費銀行代扣部分的會計分錄如下：

借：銀行行存款 1 800

貸：應繳財政專戶款——學費 1 800（3 000×0.6）

上繳財政戶時：

借：應繳財政專戶款——學費 1 800

貸：銀行存款 1 800

同時確認財政應返還學費款項：

借：待財政專戶返還款 2 400（4 000×0.6）

貸：應收賬款——學費 2 400（相當于多收了學生的學費款，形成一項負債）

收到財政返還款項時：

借：零余額賬戶 1 000

貸：待財政專戶返還款 1 000（10—12月收到財政撥款時處理相同）

辦理退費時：

借：應收賬款——學費 54（100×0.6×1/10）

貸：零余額賬戶 54

（2）10月會計分錄如下

按照實際人數(shù)確認學費收入：

借：應收賬款——學費594 （9 900×0.6×1/10）

貸：教育事業(yè)收入——學費 594

辦理學生退學時：

借：應收賬款——學費 96（200×0.6×8/10）

貸：零余額賬戶 96

（3）11月會計分錄如下

按照實際人數(shù)確認學費收入：

借：應收賬款——學費582 （9 700×0.6×1/10）

貸：教育事業(yè)收入——學費 582

收到生源地貸款時會計處理：

借：銀行行存款 1 800

貸：應繳財政專戶款——學費 1 800（3 000×0.6）

上繳財政戶時：

借：應繳財政專戶款——學費 1 800

貸：銀行存款 1 800

同時確認財政應返還學費款項：

借：待財政專戶返還款 1 800（3 000×0.6）

貸：應收賬款——學費 1 800

辦理學生退學時：

借：應收賬款——學費 84（200×0.6×7/10）

貸：零余額賬戶 84

（4）12月會計分錄如下

按照實際人數(shù)確認學費收入：

借：應收賬款——學費570 （9 500×0.6×1/10）

貸：教育事業(yè)收入——學費 570

辦理學生退學時：

借：應收賬款——學費 36（100×0.6×6/10）

貸：零余額賬戶 36

以上核算學費共計確認收入是2 346萬元，是根據(jù)教學服務過程來進行確認的，比收付實現(xiàn)制確認的4 000萬收入更加符合實際情況。根據(jù)學生繳費及退費抵消后，“應收賬款”出現(xiàn)貸方余額為1 584萬元，反映了學校預收了學生的學費，是一項負債，如果學生中途退學學校只應把未確認收入部分剩余款項退還給學生，只是負債的減少，并不影響學校已確認的收入，這比起現(xiàn)在《制度》上的規(guī)定更具有合理性。“待財政專戶返還款”出現(xiàn)借方余額200萬元，是因為財政未足額返還上繳學費金額。而通過增設“待財政返還專戶款”這個會計科目來進行核算，可以在會計報表上體現(xiàn)出財政應返未返款，更有利于跟財政部門對賬。

總之，運用權責發(fā)生制可以使高校從會計報表上完整地反映學費的已收、未收等真實、可靠的會計信息。

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[5] 莫容芳，王順林.權責發(fā)生制在高校會計核算中的應用[J].財會月刊，2007，（6）.[責任編輯 劉兆峰]