應(yīng)用型本科會計學專業(yè)學生納稅籌劃能力的培養(yǎng)

【摘要】隨著我國稅收征管制度的不斷完善，企業(yè)稅收籌劃的欲望在不斷增強，企業(yè)更是迫切地需要精通稅收政策、能夠為企業(yè)提供專業(yè)稅務(wù)籌劃的人才，以期通過科學合法有效的納稅籌劃，達到降低實際稅負的目的。文章通過分析納稅籌劃能力具備的基本要求，結(jié)合廣州工商學院2015級會計學本科專業(yè)學生實際情況，探索提高學生納稅籌劃能力的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型本科 會計學專業(yè) 納稅籌劃能力

應(yīng)用型本科會計學專業(yè)，是以“應(yīng)用”為主旨，以適應(yīng)社會需要為目標，主要培養(yǎng)掌握會計基本理論、技能，具備會計手工核算能力、會計信息化應(yīng)用操作能力、財務(wù)分析能力，并具有較強的涉稅業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃能力，能在各類企事業(yè)單位從事各種財務(wù)會計實務(wù)以及涉稅業(yè)務(wù)處理工作的高等技術(shù)應(yīng)用型人才。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，稅收與人民生產(chǎn)、生活的關(guān)系日益緊密，企業(yè)稅收籌劃的欲望也在不斷增強，企業(yè)更是迫切地需要精通稅收政策、能夠為企業(yè)提供專業(yè)稅務(wù)籌劃的人才，以期通過科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。所以，納稅籌劃能力是應(yīng)用型本科會計學專業(yè)人才培養(yǎng)與企業(yè)人才需求實現(xiàn)無縫對接的必備技能。

一、會計學專業(yè)學生納稅籌劃能力的基本要求

（一）需要具備準確確定不同稅種計稅依據(jù)、稅率的能力

計稅依據(jù)是計算稅額的數(shù)量標準，從量上限定征稅對象，它的大小決定應(yīng)納稅額的多少，兩者成正比例關(guān)系，它是從數(shù)量上確定對什么征稅的問題。而稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，是確定征多少的問題，它代表稅收征收的深度。計稅依據(jù)及稅率的準確確定，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的正確計算，更是培養(yǎng)納稅籌劃能力的必備知識。

（二）需要具備準確計算不同稅種應(yīng)納稅額的能力

計稅依據(jù)及稅率的確定是應(yīng)納稅額的計算基礎(chǔ)，在我國現(xiàn)行的稅法體系中，有很多稅種如：消費稅、個人所得稅、資源稅、印花稅等等都是直接計稅依據(jù)與稅率相乘得到應(yīng)納稅額，但如增值稅的計算，需要計算當期銷項稅額與進項稅額的差值，企業(yè)所得稅的計算也不是計稅依據(jù)與稅率的簡單計算，所以如何正確計算不同稅種的應(yīng)納稅額，是能否進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

（三）需要具備準確運用稅收優(yōu)惠政策的能力

稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收手段，對某些納稅義務(wù)人或者征稅對象給予鼓勵和照顧，減少或者免除全部或部分稅款，從而減輕納稅人稅收負擔的一種特殊規(guī)定，這也是稅收籌劃中最常見的方法。

（四）需要具備準確設(shè)置涉稅會計科目的能力

涉稅會計科目的使用，特別是二級或明細科目的準確設(shè)置，要考慮整個會計賬戶體系，必須同時滿足編制會計報表和納稅申報表的需要，這是財會人員必備的技能。

（五）需要具備準確及時填制納稅申報表的能力

納稅申報表的填制，需要納稅人運用前面所述各項能力進行具體分析和判斷。首先要培養(yǎng)學生根據(jù)企業(yè)實際情況，判斷需要申報的稅種，選擇具體的納稅申報表。再次，根據(jù)具體申報表的構(gòu)成要素及結(jié)構(gòu)，掌握其填制要求及技巧，準確、及時地進行納稅申報，這是企業(yè)辦稅人員必備的能力之一。

（六）需要具備準確制定稅收籌劃方案的能力

在準確確定具體稅種、計稅依據(jù)、稅率、應(yīng)納稅額之后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策及本企業(yè)的特點，運用正確的稅收籌劃方法，設(shè)計稅收籌劃方案，企業(yè)的稅務(wù)工作人員，不能只會計算稅款，還要結(jié)合企業(yè)整體實際情況，選擇稅收籌劃方案，降低企業(yè)的稅收負擔，這是培養(yǎng)稅收籌劃能力的核心部分。

二、會計學專業(yè)學生納稅籌劃能力現(xiàn)狀分析

以廣州工商學院為例，會計學是2015年剛剛升為本科的專業(yè)，其人才培養(yǎng)方案還不夠成熟，目前所開設(shè)的涉稅課程如下表所示：

涉稅課程少，學分不足，是目前存在的最大問題，由此造成的2015級會計學專業(yè)學生的納稅籌劃能力缺少，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）各稅種的具體征稅范圍不能準確劃分，計稅依據(jù)不明確

2015級會計學專業(yè)的學生，開設(shè)的《稅法》課程只有2個學分，比會計專業(yè)專科學生開設(shè)的3學分還要少，一般《稅法》課程主要包含流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、其他稅類及稅收征收管理四大部分，2個學分，教師的授課時間根本不夠，所以大部分教師在授課時，最多講完前面兩大部分的內(nèi)容，學生更是沒有足夠的時間區(qū)分各個稅種的征稅范圍，計稅依據(jù)不能準確計算。

（二）不能準確計算應(yīng)納稅額

2015級會計學專業(yè)的學生，由于涉稅課程的減少，理論知識不扎實，所以造成大部分同學不能準確根據(jù)不同稅種計算其應(yīng)納稅額，特別是企業(yè)所得稅的計算，是學生覺得最難的一個稅種。從2015級會計學專業(yè)《稅法》課程的期末考試情況看，很多學生只要涉及具體稅種的計算，每個班失誤率都非常高。從其會計從業(yè)資格證的考試情況來看，《財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德》中涉及的具體稅種的計算，近年來已成為必考內(nèi)容，在《基礎(chǔ)會計》《財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德》《會計電算化》這三門課程中，《財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德》的通過率是最低的，很多同學反映，不能準確計算具體稅種的應(yīng)納稅額是其沒能通過考試的重要原因之一。

（三）無法填制納稅申報表

在涉稅課程的講授過程中，由于學時的不足，很多教師比較注重理論的講解，主要集中在具體稅種的納稅人、征稅范圍等具體要素的講解上，涉及到納稅申報的內(nèi)容大多一帶而過，甚至在整個涉稅課程結(jié)束后，學生都未見過具體的納稅申報表，更無從談起正確填制。

（四）不關(guān)心稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策主要其中在《稅法》課程中每個稅種基本概述里面，在學生學習了納稅人、征稅范圍、征稅對象、稅率等這些基本的理論知識后，很多學生覺得稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容多又枯燥，往往忽視其重要性。

（五）無法制定完善的稅收籌劃方案

稅法理論知識的不扎實，造成了《稅收籌劃與稅務(wù)會計實訓》課程在開設(shè)時的尷尬，在整個授課過程中，很多老師仍然是在講解稅法知識，稅收籌劃的內(nèi)容只是淺顯的了解。所以，當該課程授課結(jié)束后，很多學生都根本不會制定稅收籌劃方案。

三、提高納稅籌劃能力的培養(yǎng)途徑

（一）完善課程體系

學生涉稅業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃能力的提高，首先要從完善會計學本科專業(yè)的課程體系入手，根據(jù)上述2015級人才培養(yǎng)方案中涉稅課程設(shè)置的不足，優(yōu)化方案如下：

（二）優(yōu)化教學內(nèi)容

鑒于2015級會計學本科專業(yè)學生涉稅課程的開設(shè)情況，存在授課內(nèi)容重復的現(xiàn)象，可以根據(jù)表2中《稅法》《稅務(wù)會計》合并為一門課程，即合并為《稅務(wù)會計》一門課，分成兩個學期講解，學分共設(shè)為6學分。第一個學期主要講解流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類的計算及會計處理，第二學期主要講解其他稅類小稅種的計算、會計處理及稅收征管方法。《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》與其同時開設(shè)，結(jié)合會計從業(yè)資格考核內(nèi)容一起學習，與考證結(jié)合，提高學生學習的動力。《電子報稅》在《稅法》《稅務(wù)會計》課程學完之后開設(shè)，它強化各個稅種的納稅申報及稅額的計算。《稅收籌劃與稅務(wù)會計實訓》在學生頂崗實習的前一個學期開設(shè)，主要介紹稅收籌劃方法及方案設(shè)計，同時結(jié)合之前所學的涉稅知識，進行模擬實訓，以期在學生實習或者畢業(yè)時與其實際工作崗位實現(xiàn)無縫對接。

（三）改革教學方法及手段

《稅法》《稅務(wù)會計》《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》課程設(shè)置在多媒體教室授課，利用多媒體技術(shù)使學生更直觀地通過案例掌握各個稅種的計算過程，掌握涉稅會計科目的使用及憑證的制作。《電子報稅》課程需要設(shè)置在實訓室或機房，利用網(wǎng)中網(wǎng)電子報稅平臺進行各個稅種的模擬計算及申報，該實訓軟件購買之后還未使用，通過該課程的開設(shè)，既能提高學生納稅申報的能力，又能提高實驗室實訓軟件的使用率。《稅收籌劃與稅務(wù)會計實訓》課程目前已開設(shè)在實訓室進行授課，在通過上述其他涉稅課程的學習，該課程的授課重點主要是各個稅種的具體稅收籌劃案例的講解與分析，同時利用網(wǎng)中網(wǎng)稅務(wù)會計實訓平臺，通過企業(yè)模擬案例進行綜合實訓。

（四）加強師資隊伍建設(shè)

師資隊伍的建設(shè)，是學生能力培養(yǎng)的關(guān)鍵，而廣州工商學院為民辦高校，其教師流動性較大，青年教師多，實踐經(jīng)驗少。針對這些問題，會計學本科專業(yè)的教師需要加強其涉稅實踐經(jīng)驗的培養(yǎng)及激勵。結(jié)合學校頂崗實踐制度，鼓勵青年教師到企業(yè)中去進行實踐鍛煉，了解整個企業(yè)的涉稅會計流程，提高自身的業(yè)務(wù)水平。多利用業(yè)余時間對實訓軟件的使用進行培訓，更新教師的涉稅知識及教學手段，并保證運用到實踐教學中。同時，完善學校的兼職教師隊伍，多引進企業(yè)專家，給學生提供實訓指導，促進學生理論知識與實踐技能的結(jié)合，從而提高學生納稅籌劃的實踐能力。

四、結(jié)語

會計學專業(yè)學生納稅籌劃能力的培養(yǎng)，是應(yīng)用型本科院校體現(xiàn)“應(yīng)用”，實現(xiàn)人才培養(yǎng)與企業(yè)實際需求無縫對接的必備技能。會計學專業(yè)可以通過完善課程體系、優(yōu)化教學內(nèi)容、改革教學方法和手段，并結(jié)合自身師資隊伍建設(shè)，制定一些切實有效的措施，從教、學、做三方面入手，提高學生的納稅籌劃能力，促進應(yīng)用型本科實踐環(huán)節(jié)的教學改革。

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作者簡介：聶秀萍（1982-），女，山東臨沂人，漢族，廣州工商學院講師，碩士研究生，研究方向：稅法、稅務(wù)會計及稅收籌劃。