淺談資產負債表日后事項在企業經濟活動中的重要性

周同瑤+田亮+王一超

在全球經濟一體化的激烈競爭格局中，中國正處于前所未有的經濟與產業結構調整與轉型的關鍵時期。飛速發展的社會與錯綜復雜的變革要求我們的經濟管理水平有一個質的飛躍。隨著世界經濟的發展，國內外企業的各項經濟活動也越來越紛繁復雜，在資產負債表日和財務報告批準報出日之間通常會發生一些對企業產生影響的有利或不利事項。這些日后事項會直接影響到企業年度財務報告的財務狀況，經營成果和資金變動情況，從而對企業財務報告使用者的正確理解和正確決策產生影響，某些對企業具有重大影響的日后事項甚至決定著企業日后的生死存亡，可以使企業由盈變虧或者由虧變盈。因此，企業對于這些日后事件的會計處理方式和信息披露方式很大程度的影響到了投資者、債權人、政府和其他相關方的切身利益。

資產負債表日后事項會直接影響到企業年度財務報告的財務狀況，經營成果和資金變動情況，從而對企業財務報告使用者的正確理解和正確決策產生影響，某些上市公司往往出于配股、扭虧的動機而利用日后事項進行盈余操縱。因此，企業對于這些日后事件的會計處理方式和信息披露方式很大程度的影響到了投資者、債權人、政府和其他相關方的切身利益，在企業經濟活動中顯得尤為顯得重要。正確界定、確認、處理及分析資產負債表日后事項業務，對規范上市公司的信息披露的真實性、準確性、完整性、及時性有著極其重要的意義。下面我們以上市公司實例來說明日后事項在經濟活動中的重要性。中川國際全稱為中國四川國際合作股份有限公司。1993年由中國四川國際經濟技術合作公司獨家發起，改制設立中國四川國際合作股份有限公司，1994年股份公司公開發行2000萬新股并在上交所上市交易。其主營業務包括：承包國內外工程建設項目及從事國內外貿易。在發展的鼎盛時期（1995年），中川國際在全球500家最大承包商中排在第141位（按合同金額排），在國際市場具有一定的知名度。

根據后來《國際商報》一篇文章的描述，1996年烏干達歐文電站事件成為中川國際由盛及衰的“滑鐵護”。歐文電站的建造是一個單項投資高達7000萬美金、歷時長達4年的龐大工程項目，由于公司方面缺乏運作這一系統工程的經驗，事先準備不足，與西方監理公司及當地業主之間產生糾紛，最終該電站項目被業主單方面終止合同，使中川國際遭受巨大損失，公司當年虧損額高達8300多萬元，每股收益為-0.76元，同時由于這一事件的影響，公司在國際市場信譽受到嚴重沖擊，很長時間無新項目。而國內市場的業務則受到當時宏觀經濟不景氣負面影響的沖擊，加上投資出現失誤，使公司更如雪上加霜。1998年6月，公司因存在較大或然損失以及境外資產多年未經審計等問題，公司股票交易被特別處理。

然而，上面所述的事實是不全面的。實際上早在1996年2月，中國四川國際合作股份有限公司在烏干達承包的歐文電站工程就遇到了嚴重困難，被迫終止合同而面臨違約訴訟，公司遭受重大損失。此時公司1995年年報尚未對外公布。

終于在1996年4月30日等來了姍姍來遲的1995年報。年報顯示，公司全年完成主營業務收47 106.5萬元，是年計劃的103.3%，比上年增長14%；完成凈利潤4，291萬元，是年計劃的101%，比上年增長3.75%；每股收益0.54元，比上一年的0.52元有所增加。至于公司在1996年2月發生如此重要的資產負債表日后事項嚴重影響上年的經營業績竟然只字不提?？梢韵胂蟮氖牵瑢緝惹橐粺o所知的廣大中小投資者面對如此“漂亮”的年報做出投資決策的時候，誰能想到在四個月不到時間里會有一個魔術般的“大變臉”呢？在1996年8月15日成都市蜀都會計師事務所出具的1996年中期報告中稱，“貴公司（中川國際）在國外的承包工程烏干達歐文電站，本年度1至6月的虧損額為79371542.15元，已列入本期的利潤總額”。1996年上半年遭受的重大損失是顯而易見的，從每股收益0.54元到每股虧損0.77元，似乎就是在一瞬間完成了。毫無疑問，中期報告公布當天股價爆跌，市場人士震驚不已，肯定也有許多該股持有者不得不揮淚拋售了。

如果當時已經實施了資產負債表日后事項的會計準則，那么它在1996年2-4月份[財務報告批準報出日（1996年4月30日）之前]因承包烏干達歐文電站工程而引發的巨額損失應該作為新發生的情況對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整，也就是說作為調整事項來處理。其中的原因是顯而易見的，因為在1995年12月31日的年報中因此項工程而“取得”的種種贏利被隨后的資產負債表日后事項證明是極其不合理的，而且因數額巨大而產生重大影響。照此邏輯推理，普通投資者不會等到1996年8月中期報告出爐時才恍然大悟，而應該是在財務報告對外公布的4月30日即可獲知最近發生的重大損失事項。

由于過去我國會計業務處理原則的重點一直偏向于利潤表，舊的資產負債表日后事項的概念定義比較模糊，例如對于區分調整事項以及非調整事項的說明不是很充分，其中將現金股利作為調整事項，致使一些上市公司可以利用這一規定操縱資產負債表中的某些項目，如調減未分配利潤、所有者權益從而提高經資產收益率。

因此，從上述實例可以看出，企業對于這些日后事件的會計處理方式和信息披露方式很大程度的影響到了投資者、債權人、政府和其他相關方的切身利益。監管部門對于資產負債表日后事項的重視程度也至關重要。對日后事項的會計處理進行修訂和完善，從理論意義上講，可以豐富和發展會計理論界對具體日后事項業務的探討，推動和促進日后事項業務分析和會計處理的完善和發展；從實踐意義上講，可以對企業在進行日后事項業務會計處理中出現的問題提出解決的意見和辦法，從而提高會計人員的實務操作水平，促進我國會計事業日趨成熟，以此推動我國經濟的發展。

近年來，我國財政部對舊準則某些方面進行了修訂和完善，頒布實施了新《企業會計準則——資產負債表日后事項》，對進一步規范日后事項的確認、計量和報告，提高會計信息的準確性、可靠性以及合理性，完善我國會計體系，推動我國市場經濟的發展，起到了積極的作用。即使信息的披露是真實可靠的，但如果喪失了時效，同樣沒有實際的意義。新準則對日后事項的修訂和完善，正是強調了會計信息的及時性這一原則。