上海市《代理記賬行業執業規范指引》內容的解讀及其意義

亢藝璇

【摘要】本文首先論述代理記賬業務的現狀和問題。從而引出上海是最新發布的《代理記賬行業規范指引》的主要內容，并根據一些重要的條款論述此條款的重大意義。

【關鍵詞】《代理記賬行業執業規范指引》 代理記賬 法律監管

二月九日，上海市財政局根據《中華人民共和國會計法》、《代理記賬管理辦法》、國家統一的會計制度等法律法規規定，引發了《代理記賬行業執業規范指引第1號——代理記賬業務》，《代理記賬行業執業規范指引第2號——代理納稅申報業務》，以規范代理記賬辦理業務，提高職業質量和服務水平。這一規范文件的出現是代理記賬行業的一道陽光，它將規范代理記賬業務具體的工作流程。這個文件無疑將對代理記賬行業的發展帶來巨大的促進作用。

一、代理記賬背景概述

代理記賬業務在我國的發展可以追溯到上個世紀七八十年代隨著改革開放進程的發展，我國的市場經濟迅猛發展。中小私營企業的數量也隨著改革開放和經濟的發展快速擴大。代理記賬這一行業在這樣的背景下應運而生了。代理記賬就是由于一些中小企業沒有強大的財務能力，所以只能把公司里的財務，報稅，記賬等業務外包給一些代理記賬機構。

近些年來隨著我國經濟的進一步發展，我國已經成為全球第二大經濟體。特別是近年來來全民創業等政策的倡導，中小企業數量呈現井噴式的的增長。代理記賬機構的數量也相應的增長著，然而在這過程中這一行業也出現了一些問題。

首先，代理記賬機構數量增加的同時質量卻無法保證。代理記賬機構設立的門檻比較低，這使得很多有一定經驗的會計人員便獨自出來創業創立自己的代理記賬機構。招收一些缺乏工作經驗，職業道德欠缺人員。這使得這個行業出現了良莠不齊的局面。其次，代理記賬行業出現供大于求的局面，代理記賬機構因此處于被動的地位。為了贏的商機有時候不得不壓低價格，甚至違背會計準則來滿足委托人的要求，這大大損害了這一行業的公正性。是我們不愿看到的。再次，代理記賬行業業務面比較窄，大多只能從事單一的代理記賬和報稅等業務。這使得代理記賬機構之間差異性較小。代理記賬機構隨處可見，可是真正的有自己品牌和聲譽的代理記賬機構鳳毛麟角。最后一點也是最重要的一點。我國目前尚缺乏指引代理記賬行業發展的文件和規范。從1993年《會計法》首次提出“代理記賬”這一概念到1994年財政部發布《代理記賬管理暫行辦法》。在之后我們一直缺乏關于代理記賬的具體條例。2017年2月9日，上海市財政局制定并印發了《代理記賬行業執業規范指引》可以說為代理記賬行業的發展點亮了一盞明燈。

二、《代理記賬行業執業規范指引》內容概述

《代理記賬行業執業規范指引》主要提供了有關代理記賬業務內容、程序和方法的具體指導。其內容主要包括承接業務、編制計劃、會計交接、業務規范、質量控制和檔案管理方面的具體規范和要求。第一，《指引》要求代理機構在承接業務的時候首先要了解委托方的基本情況。可以通過過與委托人管理當局座談、實地參觀、查閱以前年度會計檔案等方法。之后再根據自身實力決定是否接受此項委托任務。第二，《指引》要求在接受委托之后編制具體計劃。首先安排具體的小組為委托人辦理代理記賬業務。之后制定一份代理記賬工作計劃以保證工作的順利進行。第三，《指引》在會計交接內容方面具體規定了代理記賬機構初次接受委托或終止委托關系時，與委托人及其相關人員辦理會計工作交接手續；在辦理日常代理記賬業務時，根據約定與委托人進行原始憑證等會計資料的交接手續，以及年度終了后，或根據約定與委托人進行會計檔案的交接手續。第四，《指引》還具體規定了代理記賬機構在會計核算過程中不可以簡化和省略的一些內容和程序。具體規范涉及了庫存現金、銀行存款、應收票據、應收賬款及預付賬款、存貨、其他應收款、固定資產及累計折舊、無形資產及長期待攤費、應付賬款及預收賬、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、營業收入、營業成本、銷售費用、管理費用、營業外支出會計科目的具體核算要求。第五、《指引》中在質量控制方面除了強調會計人員應該遵守職業道德規范之外還要求代理記賬機構在承接業務時考慮到自身能力和委托人的信用狀況，委派任務時要選擇有能力的會計人員，要求代理機構建立分級督導制度。第六、最后《指引》對代理記賬機構檔案保管方面做了一些具體的規定。

三、《代理記賬行業執業規范指引》對于代理記賬行業發展的意義

上海市印發的《代理記賬行業執業規范指引》結束了原來代理記賬行業無規范無指引的狀態，這讓財政局在監管的過程中也可以有所依據。

首先，《指引》要求代理記賬機構在接受委托任務之前首先要對委托方進行評估，這將大大減少不誠信、風險高的小企業通過代理記賬機構作假賬，偷漏稅的現象。其次，《指引》對代理記賬機構在進行具體業務核算過程中的一些流程做了一些具體規定。這些具體規定涉及了會計核算過程中中的很多方面，這些流程是不可缺少的，這也就保證了會計核算的資料的可靠性。再次，《指引》特別強調了保證會計人員的職業道德，并且要求實施分級督導制度這就保證了提高會計人員的素質。這會對減少代理記賬行業中為了滿足委托方要求，不惜違背會計準則要求的記賬核算現象。最后，《指引》中關于會計檔案交接和保管的規定有助于保證會計資料的完整性。這對于之后的審計，檢查有很大幫助。

四、進一步發展應該注意的問題

雖然《代理記賬行業執業規范指引》的印發為代理記賬行業的發展點亮了明燈，但是我們還有一些不規范現象需要我們不斷頒布新的規范和條例進行約束。代理記賬機構同質化嚴重，導致了這個行業的競爭愈發激烈。有些機構為了提高業績只能不斷壓低自身價格，之后在代理記賬過程中縮水業務。這就要求我們對這一行業的收費標準進行規范，以避免惡意競爭。此外，我們應倡導代理機構拓展業務，提高業務的技術含量。這一方面減少了代理機構的同質性，另一方面也有利于發展代理機構的品牌，規范這一行業的工作環境。最后，在制定規范之外，我們的監管行動也應該跟上。讓代理機構明白這些規定與條例絕不是空架子。是需要切切實實遵守與執行的。

我國經濟還在迅速的發展，中小企業的數量會只增不減。代理記賬機構在我國經濟發展中會扮演越來越重要的角色。我們應該不斷增加和完善相關的規范條例，促使代理記賬行業的健康發展，為我國經濟的進步添磚加瓦。