將環境會計引入企業經營和評價體系的研究

孫佳麗+胡志鑫+周肇霖+陳依萍

摘 要：基于構建資源節約型，環境友好型社會的需要，以及現有會計核算體系的不完善，有必要將環境會計引入企業的經營和評價體系。本文通過分析我國環境會計研究和應用現狀，針對其中存在的問題，探討如何完善現有環境會計核算和披露體系，將環境會計更好地引入我國企業經營和評價體系之中。

關鍵詞：環境會計；研究現狀；核算方式；信息披露

作為能夠反映企業環境信息，披露環境狀況的環境會計，對企業內部而言，有利于提高管理層對環境保護和節能減排的生產經營意識。對企業外部而言，有利于信息使用者加強監督，做出正確決策。所以，當前在我國企業中推行環境會計非常必要和緊迫。

一、我國環境會計的研究和應用現狀

我國關于環境會計的研究始于20世紀90年代初，雖然經過理論學界和實踐人士的不斷探索，環境會計在我國有了一定程度的發展。從2001年我國成立環境會計專業委員會，到2008年《環境信息公開辦法（試行）》正式施行，我國對于環境會計的重視和研究不斷加強。但總體而言，我國環境會計的研究尚處于探索階段，理論研究和實踐應用成果尚不理想。

與國際發達國家相比，我國在環境會計理論研究和實踐應用方面仍存在諸多不足。從個體來看，當前國內的大型企業，如中石油、中石化等，在向社會披露環境信息時，只是針對公司內部的一些情況，披露的信息十分籠統。而且部分企業在披露過程中側重于公司在環保方面所做的努力和取得的成果，對于公司存在的環境問題和改善措施需要達到的目標極少提及或者模糊陳述。從整體來看，國內的企業披露方式、披露水平參差不齊，缺乏統一的核算標準和披露規范，不僅使得披露信息不完整，而且整個行業披露的信息缺乏橫向的對比性，不利于各方信息使用者清晰直觀地獲取有用信息。

二、我國環境會計研究現狀中存在的問題：

1.企業的利益相關者對環境會計信息的需求不足。以我國當前的狀況來看，環境會計信息的主要使用者是政府相關部門，而企業的其他利益相關者對環境會計信息披露的需求不足，使得環境會計的理論研究和實踐應用工作整體表現出社會重視程度不足，對信息的需求不夠迫切。

企業披露環境信息是對外塑造良好形象，更好履行社會責任的表現。同時，企業各方利益相關者的需求極大程度上影響企業披露環境會計信息的動機和水平。企業的外部利益相關者群體，如政府、債權人、供應商、顧客等加強對企業環境會計信息的需求，作為一種外在壓力，會明顯提高企業來自政府部門強制性要求的披露壓力，或者出于維護企業形象自愿對外披露環境會計信息的動力；內部利益相關者群體，如股東、監事會、職工等出于對自身利益的維護會對公司提出披露更多環境信息的要求，作為一種內在動力，有利于促進企業完善環境信息披露；中間利益相關者群體，如環境保護組織、會計師事務所等，作為一種外在監督，對于公司的整體評價都需要企業披露相應的環境信息。但當前，這三方利益相關者群體的總體需求不足，使得企業披露環境會計信息的動力明顯不足，主動披露的意愿較低，進一步導致披露內容不全面，披露水平較低。

2.尚未建立完整的環境會計理論體系和典型的實踐應用模型。我國會計學界對于環境會計的研究起步較晚，長期以來沒有給予足夠的關注，使得我國環境會計的研究進程始終屬于落后行列。首先，沒有關于環境會計明確的定義和界定范圍，導致在核算環境會計成本時，范圍可大可小。對于企業自身而言，披露信息的準確度降低；對于同行業而言，信息使用者在應用時缺乏橫向的對比性。其次，到目前為止，基于中國國情的科學合理、全面系統的環境會計理論體系和核算方法尚未建立起來，企業在實際應用和操作過程中嚴重缺乏理論指導，使得環境會計在我國企業中的推廣進度一直較慢。最后，相關研究者在推廣環境會計進程中缺乏對典型案例的總結，企業在應用過程中沒有實踐應用模型的指導，也使得推廣進程緩慢。

3.關于環境會計披露和監管的法律法規不完善。雖然我國已經頒布了一些針對環境會計的法律法規和實施辦法，但是這些法律法規的實際操作性較弱。主要是環保部門通過罰款等財務手段強制企業加強內部環境會計核算工作，并沒有對企業主動披露環境信息起到促進作用。總體而言，我國環境會計法律法規的不健全，使得環境會計在實際應用和推廣過程中有時缺乏依據。另外，我國政府部門對于環境會計信息披露的管理松散，像證監會、環保部門等都沒有提出對上市公司在年度審計報告中必須披露環境信息的明確要求。同時，一些環境敏感性較強的大型公司，也缺少主動披露環境信息的意愿。

4.環境會計信息的核算和披露缺乏統一規范。我國目前對環境會計的研究主要停留在定性分析的階段，缺乏科學的定量核算方法和切實可行的披露指標體系，尚未制定出一套系統完整、全面統一的環境會計核算方法和披露規范。環境會計理論體系不完善，使得企業在實際應用過程中缺乏操作性。

一方面，核算和計量方式不明確統一。在我國現行會計制度中，僅在“管理費用”的明細會計科目中設置了“排污費”和“綠化費”等項目，而有的企業為了核算方便，直接將相關的環境污染罰款計入“營業外支出”科目，并未建立起與各項環境資源和治理成本配套的會計核算體系。同時，部分企業故意隱瞞破壞環境的罰款和治理污染的成本等負面信息，而對企業的環境目標和環境改善計劃加強描述。

另一方面，缺乏統一的披露標準。部分企業因罰款等原因被迫披露環境信息或者出于維護企業良好形象而主動自愿披露環境會計信息，也只是籠統地披露環保政策等非財務信息，影響披露效果。

三、將環境會計更好引入我國企業經營和評價體系中的對策

針對當前我國環境會計理論研究和實踐推廣的現狀以及存在的問題，為了更好發揮環境會計在企業經營和評價體系中的作用，我們應該充分重視，加大投入，推動環境會計在我國的發展進程。

1.提升利益相關者對環境會計信息的迫切需求。企業各方利益相關者無論是出于對于自身利益的維護，還是對于企業更好的監管，都應該逐步提升自身對于企業環境會計信息的迫切需求，以此增加企業披露相關環境信息的意愿和動力。

2.加快對環境會計理論體系的構建，加強對實踐典型案例的總結。構建科學系統的理論體系有利于為環境會計的實際操作提供有效指導，會計學界應該進一步加大環境會計理論研究，同時加強對實踐過程中成功的典型案例進行總結，為企業的實際應用提供更具操作性的指引。

3.政府相關部門完善相關法律法規，提高監管水平。在將環境會計引入企業經營和評價體系的初始階段，強制性的披露和監管不失為一種有效手段。政府相關部門首先要完善相關法律法規，做到在監管過程中有法可依，提高監管的合法性和準確性；其次，要做到執法必嚴，提升監管能力和水平。

4.加快建立統一的環境會計核算和披露規范。統一的環境會計核算和披露規范不僅有利于提高披露信息的準確性，也使得信息使用者更方便比較和評價企業的經營管理。首先，會計學界在理論研究過程中要明確環境會計的定義和范圍界限，使得信息計量更為準確。其次，規范核算方式和披露形式。從現有會計體系出發，一種是沿用原有會計披露方式，將環境資源和環境成本量化，以貨幣形式與其他原有會計要素統一核算，披露在財務報表中。同時將無法量化的環境信息補充在報表附注中，例如企業的環境目標，對于治理污染所采取的措施等。另一種披露方式是出具獨立的環境會計報告書，獨立核算和披露企業的環境會計信息，并同時結合相關的環境指標，更為清晰全面的提供企業環境信息。最后，明確企業環境信息的披露內容。一類是量化的財務信息，如企業享有的環境資源，受到的罰款處罰，治理污染的成本等；另一類是非財務性補充信息，如企業的環境目標，實施的環境政策等。在這種情況下，我們需要將貨幣計量與非貨幣計量相結合，將財務信息與非財務信息相輔助，提供更加完整準確的信息，滿足各方的需求。

5.企業提高披露環境信息的主動性。企業要明確自身的社會責任和維護相關利益群體的利益，培養正確的道德理念，主動披露環境信息，不斷提高披露水平。

綜上所述，基于當前我國環境會計的研究現狀以及發展環境會計的緊迫性，理論界和實務界都需要加大關注和投入力度，推動環境會計引入我國企業經營和評價體系的進程。

參考文獻：

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[3]劉霞.淺析我國環境會計存在的問題及對策[J].金融經濟，2012（16）.

作者簡介：孫佳麗（1995- ），女，滿族，籍貫：河北省承德市，就讀于安徽財經大學會計學院，研究方向：審計學