我國會計師事務所獨立性現(xiàn)狀與對策探討

李曉潭

摘 要 獨立性會計師審計的靈魂，只有保持獨立性，才能使使用審計結(jié)果的投資者的利益得到保障，才能更好的優(yōu)化資源，才能有利于社會的良性發(fā)展。但是我國會計師事務所對立性一直受到很大威脅，本文分析了我國會計師事務所獨立性喪失的影響因素并且提出改變現(xiàn)狀的對策。

關鍵詞 獨立性 影響因素 對策

1會計師事務所獨立性

隨著企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，現(xiàn)代企業(yè)所有者評價經(jīng)營者經(jīng)營成果的一個重要工具就是財務報表，而怎樣使得財務報表得到公正，就需要獨立的第三方會計師事務所進行有效合理的公正。其中獨立性是會計師事務所進行審計的靈魂，只有保持獨立、客觀、公正會計師事務所的審計報告才又使用價值。會計師事務所的獨立性是指審計業(yè)務客觀公正，審計結(jié)果真實可靠，為公眾所承認，為投資者所接受。但是，我國社會經(jīng)會計師審計的財務報表為社會公眾承認度較低，獨立性遭到嚴重威脅，這是由于會計師事務所處于復雜的人際關系，社會關系，利益關系之中。

2我國會計師事務所獨立性影響因素

2.1對被審計客戶經(jīng)濟方面過度依賴

會計師事務所接受審計客戶的委托，對審計客戶的財務報表進行合理性公正，同時審計費用和工作條件等由被審計單位提供。注冊會計師事務所和其他企業(yè)一樣是以盈利為目的，這樣就很容易造成一種結(jié)果就是，會計師事務所迫于被審計單位以審計或有費用、付費方式、工作條件為威脅，而出具有利于被審計單位的審計結(jié)果，從而喪失獨立性。

2.2市場競爭的影響

我國會計師事務所目前幾千多家，處于一種以四大所為首，個小所并存的壟斷競爭的狀況。四大所實力雄厚，上市公司、國有企業(yè)和大型企業(yè)的業(yè)務幾乎被四大所所承攬。但我國很多中小所掙扎于生存的邊緣，競爭相當激烈，為了承攬業(yè)務，個中小所不惜狠狠壓低價格，這種供大于求得局面；一方面會計師事務所處于低收費盈利考慮，會減少審計程序，這樣很難保證高質(zhì)量的審計報告；另一方面，供大于求的狀況，可能使一些會計師事務所因為被審計單位“炒魷魚，接下家”的脅迫而被迫出局有利于被審計單位的審計報告，而喪失審計獨立性。

2.3事務所自身規(guī)模的影響

由于各中小所的收入主要還是來自審計收入，審計收入決定著中小所的生死存亡，而審計收入是來自各被審計單位，這樣個中小所對于各被審計單位的依賴性更加強烈，個中小所害怕失去審計客戶而很可能屈從于被審計客戶的不合理要求。而四大所的義務范圍廣泛，不僅有審計收入，各種非審計類資訊服務也占據(jù)著收入的主要部分，這就減少了事務所對于被審計單位的經(jīng)濟依賴性，減少了對被審計單位的過度依賴，這就是四大所的審計報告更被社會公眾所接受，更具有公信力，上市公司和國有企業(yè)更青睞四大所的原因。因此，會計師事務所的規(guī)模和其審計獨立性成正比關系，即規(guī)模越大，其獨立性越強；規(guī)模越小，其獨立性就越弱。

2.4事務所業(yè)務范圍的影響

會計師事務所作為特殊的服務性中介機構(gòu)，可以從事的業(yè)務范圍相當廣泛，即審計業(yè)務和非審計性會計咨詢服務。然而，我國會計師事務所的業(yè)務范圍還只是局限于年度會計報表審計、驗資和資產(chǎn)評估，這種業(yè)務范圍狹窄造成了審計獨立性確實。經(jīng)營范圍狹窄，使得審計競爭市場異常激烈，為爭奪更多的審計客戶，一些會計師事務所不惜以低價競爭，這種做法不僅損害了注冊會計師整個行業(yè)的利益，也是得會計師事務所更加受制于被審計單位，從而使會計師做出有利于被審計單位的審計報告，喪失獨立性。

3改變我國會計師事務所不獨立現(xiàn)狀的對策

3.1減少會計師事務所經(jīng)濟受制于被審計單位

企業(yè)既是委托方，又是發(fā)包方，企業(yè)會選擇“不太正直”的事務所與其合作，以便掩蓋其財務造假，這也容易造成原本公允正直的事務所與企業(yè)同流合污。這就需要將發(fā)包方與被審計單位分離。自2004年起，國資委統(tǒng)一委托會計師事務所對國有控股企業(yè)進行財務決算審計，這有效地避免了管理層控制會計師事務所，損害其獨立性。借鑒國資委的做法，我國可以將審計的發(fā)包權(quán)與被審計對象分離，國務院委托中注協(xié)成立專門部門統(tǒng)一向社會進行發(fā)包，靈活考慮企業(yè)業(yè)務量規(guī)模及投標事務所的審計能力，最終由中注協(xié)同意委托事務所進行審計，由上市公司為試點，逐漸推廣開來。同時，通過銀行或者保險公司等金融機構(gòu)建立第三方審計費用保證賬戶 平臺，其職能是，一旦會計師事務所和被審計單位通過中注協(xié)達成協(xié)議，被審計單位將審計費用匯入第三方托管。只要會計師事務所公允獨立的出具審計報告后，第三方即可將審計費用匯入會計師事務所賬戶。

3.2推進事務所的合并，形成規(guī)模經(jīng)濟

在日益競爭激烈的市場環(huán)境下，會計師事務所只有走合并之路，才會提高其獨立性，提高其審計有效性和公信度，增強其抗風險能力，提高其競爭力。規(guī)模越大，會計師事務所獨立性越強，因此合并是提高其獨立性的最佳選擇。合并后，會計師事務所要盡快實現(xiàn)人事、財務、職業(yè)標準的統(tǒng)一和企業(yè)文化的融合，制定出可行的發(fā)展戰(zhàn)略，開展區(qū)域性和專業(yè)化服務，設計行之有效的激勵和監(jiān)督機制，從而有利于會計師事務所健康有序的發(fā)展。

3.3轉(zhuǎn)變業(yè)務層次，開拓新業(yè)務

我國會計師事務所審計業(yè)務是其收入的主要來延緩，因此其咨詢服務方面等業(yè)務開拓有較大的發(fā)展空間，發(fā)展非審計業(yè)務有利于會計師事務所減少對別審計單位的依賴，從而有利于會計師事務所獨立性的提高。同時，如果會計師事務所為同一家企業(yè)同時提供審計業(yè)務和咨詢服務，由于兩項業(yè)務的社會責任不同，容易驅(qū)使會計師事務所為為管理層負責的咨詢服務而出具符合管理層利益的審計報告，喪失獨立性。因此，需要以法律形式規(guī)定，杜絕一家會計師事務所向同一客戶既提供審計服務又提供非審計服務。

參考文獻

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