營改增背景下企業的稅負變化與應對之道

王金會

摘要：稅收體制是國家治理的基礎和重要支柱，而營改增是我國稅制改革的關鍵舉措。營改增徹底打通了增值稅的抵扣鏈條，避免了重復征稅，降低了企業稅負，從供給側促進產業升級，這是順應時代發展潮流的重要舉措。為此，本文介紹了營改增的改革背景，分析營改增背景下企業的稅負變化，并從不同角度闡述了企業的應對之道，以指導企業正確面對新的稅制環境。

關鍵詞：營改增；企業；稅負變化；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

前言

當前，我國正處于市場經濟的重要轉型期，企業生存壓力逐日加大，實施營改增有利于改變企業稅負普遍過重的現狀，提高企業的市場競爭力，促進企業轉型發展。但是，企業應對不力的話，稅負可能反而增加，給企業的生存和發展帶來沉重壓力。如何順應時代發展形勢，牢牢抓住營改增的有利契機，實施稅務籌劃方案，在變革中謀求發展，是企業需要面對和解決的問題。

一、營改增的改革背景

營改增是指將征收營業稅的應稅項目改為征收增值稅。2012年開始，我國在部分城市的部分行業開始了營改增試點，2013年把試點擴展到全國，之后試點行業逐漸增加，2016年5月1日起全面推開營業稅改增值稅試點。據統計，2012年到2016年4月間，我國試點營改增已累計減稅5000多億元。與營業稅相比，增值稅只是對產品或服務的增值部分進行征稅，避免了重復納稅。實施營改增可促進我國財稅體制改革，總體降低企業賦稅，實現結構性減稅的主要目標，并實現第二、三產業的有機融合，為產業發展帶來新的動力。

二、營改增背景下企業的稅負變化

實施營改增意味著企業必須從正規供應商處采購原材料，才能得到抵扣，這有利于規范企業經營行為，推動行業的優勝劣汰。營改增改變了重復征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，上游供應商繳納增值稅后，下游企業所需繳納的增值稅金為銷項稅減去進項稅，避免了重復納稅，稅收負擔得以大大減輕。營改增的全面實施可促進企業加大固定資產投資力度，不斷更新技術和設備，這將推動企業不斷轉型升級。當然，實施營改增對企業也有著不利影響。營業稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業必須從供應商處取得足夠的增值稅發票，這為采購和財務管理增加了難度。另一方面，實施營改增對企業會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復雜，短時間內企業往往難以適應統一的稅收政策。而且，在稅制調整期間，稅務部門會加大對營業稅的清理與追繳力度，從實際情況來看，2016年前7個月我國營業稅執行數為1219億元，同比暴增30倍，其中5-7月的營業稅合計高達1160億元，這極大地加重了企業的稅負。

三、營改增背景下企業的應對之道

1.提高會計核算管理水平

營改增的總體減稅規模高達1.1萬億，這是我國政府實現減稅降負的大手筆。企業應積極做好營改增的應對工作，對財稅人員加強業務技能培養，并構建健全的納稅規章體系，讓財稅人員能夠迅速適應新稅改環境及相關業務流程，為企業開展納稅業務提供保障。企業必須改革計價模式，完善會計核算內容，設置相應的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務處理方面，要完善整個處理流程，注意與之前收入及成本費用記賬核算的區別，通過準確核算各類稅額、編制財務報表來全面提升會計核算水平，要及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展稅務籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

2.加強供應商及發票管理

企業在經營活動中必須認識到采集和開具增值稅專用發票的重要性，只有取得真實、合法的進項稅發票，才具備抵扣銷項稅金的條件。企業應對原材料供應商進行認真、全面、系統的篩查，與實力強、信譽好的企業加強合作，確保能夠取得符合規定的增值稅專用發票，以擴大進項稅可抵扣范圍，增加增值稅進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。向外開具發票的時候，企業應當制定嚴格的規章和流程，保障整個過程和形式的規范性。企業要改變傳統發票管理模式，大力推行電子發票，在發票申請、認購等環節進行網上認證，這樣可極大程度地節約管理成本，大幅度提高了辦事效率。在日常生產經營管理過程中，企業要確保所購進物資的合同流、發票流、現金流相符，實現“三流合一”。

3.主動開展稅收籌劃工作

在全面實施營改增的背景下，企業要想提高經營效益，就必須主動做好稅收籌劃工作。企業可制定完善的固定資產購進計劃，充分發揮所購入固定資產在增值稅抵扣環節的作用，適當購入自動化機械設備，從而增加進項稅抵扣，控制人工勞務支出，提高生產效率，從總體上降低稅負。在采購管理工作中，企業可采取集中采購或批量采購的方法，以增大對供應商的話語權，確保高質低價，還能保證獲得增值稅專用發票。企業在簽訂合同與取得增值稅專用發票時應當注重時效性，盡快取得進項稅發票，盡量延遲開出銷售發票，從而增加現金流量，最大限度地減少核算期間內稅負不均衡的現象。隨著我國“營改增”的推進，企業應將優勢資源集中投入到主營業務當中，并把非核心業務外包出去，從而優化成本費用結構，提高資源配置效率，最大限度地發展優勢項目。這樣既能節省人工費用的開支，又能獲得增值稅專用發票，切實減輕經營負擔。財務人員應該努力提高自身的業務水平，同時與主管稅務機關密切溝通，及時掌握增值稅最新稅收政策和動態，爭取稅收優惠，為企業的稅收籌劃工作出力獻策。企業在經營活動中要做到依法納稅、合理避稅，必要時可向專業的稅務籌劃人員尋求幫助，獲得最有效的稅務籌劃方案，從而最大程度地享受“營改增”所帶來的好處。

四、結語

營改增是是我國一項重要的稅制改革措施，也是供給側結構性改革的重頭戲。經濟新常態下，市場環境日益復雜化，企業應順應時代發展形勢，密切關注政策及行業動態，抓住稅制改革帶來的機遇，充分落實基礎財務工作，加強供應商及發票管理，同時增強稅收籌劃的意識，有效運用稅收籌劃政策優化成本結構，以消減營改增的不利影響，實現效益性增長的目標。

參考文獻：

[1]非言.全面“營改增”時代來臨[J].首席財務官，2016（5）：14-15.

[2]鄭楨.營業稅改增值稅對現代服務業的影響分析[D].中央民族大學，2013.