營改增下財產保險公司稅務籌劃探討

楊媛+向臻

摘要：在 2016 年召開的兩會上，李克強總理確定全國范圍內的“營改增”工作于 2016 年 5 月 1 日正式進行。從 5 月 1 日起，全部原屬于營業稅征收范圍的行業都改征增值稅。保險業也會納入“營改增”的改革范圍內。本文通過對“營改增”改革利弊和意義進行闡述，從增值稅、企業所得稅以及個人所得稅角度分析財產保險公司稅務籌劃具體思路， 相信對于提升企業的經營發展水平，創造高效的經濟效益與社會效益有著重要的意義。

關鍵詞：營改增；稅務籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

“營改增” 是營業稅改增值稅的簡稱。由于增值稅能從制度上解決營業稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收、 層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。從長遠角度看，營改增將給各行業帶來巨大的減稅空間。那么，營改增將產生何種影響呢，本文從營改增改革的利弊和意義開始，結合保險行業稅收籌劃實際情況做簡要闡述。

一、營改增改革的利弊和意義

1.有利于完善稅制，消除重復征稅，減輕企業稅負，激發市場活力，調動兩個積極性。增值稅的特點是抵扣，以銷項稅減去進項稅，讓納稅人只為產品和服務的增值部分納稅，這符合結構性減稅的原則。營業稅改征增值稅之后， 有效的減低了企業納稅金額，從長遠的角度來看，可以為企業創造更大的利潤空間， 促進企業資金的流動， 加快企業市場的發展。通過全面實施的營改增， 可以平衡各行業的納稅制度，易于形成良性的市場氛圍，激發市場活力。

2.“營改增”有利于促進企業經營管理水平的提高，“營改增”政策實施之后，有利于促進企業不斷的創新完善經營管理模式。我國的很多中小型企業經營管理水平比較低下，尤其在稅務管理方面存在著不小的漏洞，例如稅收發票管理不規范、納稅籌劃工作不完善等。營業稅改征增值稅之后，企業為了能夠享受到改革帶來的稅收利好，必須對自身的經營管理模式進行完善。首先，營改增政策實施之后，由于增值稅的計算繳納要比營業稅多出很多環節，尤其是增值稅繳納中存在進項稅額抵扣這一環節，稅收機關對進項稅的抵扣需要嚴格按照發票來辦理，所以在這種“以票抵扣”的制度背景下，企業必須對運行模式、組織架構以及業務模式等進行改革，另外還需要對供應商以及客戶做出謹慎的選擇。其次，營改增之后，由于增值稅的計算和繳納環節比營業稅復雜很多，企業需要在發票管理以及稅務申報等環節加強管理，有利于提高企業的經營管理水平。

二、“營改增”下財產保險公司的稅收籌劃

1.財產保險公司增值稅的稅務籌劃策略。我們知道營業稅的管理相對簡單，而增值稅的最大特點是憑票抵扣，所以保險業就必須注意對客戶以及上下游企業之間的增值稅發票的開具與取得實行有效的管理，從發票的取得、開具、認證、抵扣到抄稅、報稅、風險管理、納稅籌劃等環節都十分復雜與重要。由于保險公司存在大量的退保業務，在取得保費收入時開具了增值稅發票，現在退保就要開具紅字增值稅發票，國家在紅字增值稅發票的管理上十分嚴格，開具這種發票需要保險公司和稅務機關以及購買方等部門共同參與，是件十分復雜的事情。這對保險業來說是一項挑戰。

2.財產保險公司企業所得稅的稅務籌劃策略可通過對公司成本費用列支來實現，在這過程中，要注重對相關優惠政策的充分利用。

（1）對公司準備金進行有效列支財產保險公司的經營潛在風險要求公司必須按相關規定提取準備金，依據現行稅法相關規定，保險公司可以對提取的準備金進行稅前扣除。目前保險行業提取未到期準備金主要有二十四分之一法、三百六十五分之一法和二分之一法三種方式，財產保險公司可通過相應的計算選擇提取責任準備金較多的方法，使公司所得能夠得到最大限度的稅前扣除，減少企業所得稅的繳納額度。

（2）合理規劃成本費用支出現行稅法規定在企業廣告宣傳費用中，與企業經營相關部分可在稅前按一定比例予以減免，企業其他贊助支出則不在此扣除范圍內。因此在財產保險公司實際財務管理中，要注重廣告宣傳費和業務贊助費的區分，保障公司稅收籌劃。

3.財產保險公司個人所得稅的稅務籌劃策略根據稅法相關規定，財產保險公司雖不用承擔個人所得稅的納稅義務，但卻有代公司員工扣除并繳納個人所得稅的義務。公司員工的薪酬在公司成本支出中占重大比例，實現公司個人所得稅的合理籌劃，對公司整體稅收籌劃同樣具有重要意義：

（1）保障公司員工薪酬發放均衡化財產保險公司員工的薪資由基本工資、崗位工資和績效工資三個基礎部分構成，其中基本工作于崗位工資按月發放，績效工資按季度發放，這就會加大員工在績效發放時的個人所得稅款繳納額度。為避免由于一次性高額度薪酬發放導致的員工個人所得稅納稅額上漲，財產保險公司應盡量平衡公司員工的月薪發放，降低員工個人所得稅納稅稅率。

（2）提升員工福利與物質性保障。根據我國相關法律規定，公司職員的住房公積金和社保基金可免除企業所得稅和個人所得稅。財產保險公司若能有力提升公司員工的福利保障，實現對員工醫療保險、住房公積金的補充并對其進行稅前列支，對公司稅收籌劃具有極大推進作用；此外，公司可用一定的物質保障來對公司員工薪酬進行抵消，這類物質保障若由員工自行購買將無法扣除相應的個人所得稅，但若由公司統一發放，雖會在一定程度上對員工薪酬造成減損，但也能夠幫助員工規避這類物質開銷的個人所得稅支出，有效實現公司個人所得稅的稅務籌劃。

三、結束語

總之，新形勢下的“營改增”政策的全面實施和落實，一定會有一定的稅務風險，因此在實踐中各個行業更需要積極地應對可能的稅務風險，明確落實相關的“營改增”政策內容，才能真正、合理、有效地進行稅務籌劃，方能在有效的效率前提下，減少企業的納稅風險。并且在不斷的經營發展環境中，進一步規范自身合理的納稅行為，方能夠歷行全面的企業納稅成本的節約，逐步完善稅務籌劃，及時規避可能存在的風險問題，才能逐步實現企業真正的可持續發展。

參考文獻：

[1]桑廣成，焦建玲.營業稅改增值稅對建筑企業財務的影響及對策[J].建筑經濟，2012（6）.

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