淺談小額貸款公司審計

黃曉艷

摘要：小額貸款公司的設立，緩解了小企業，尤其是涉農企業融資難的問題，同時，小額貸款公司的問題也漸漸凸顯，一些小額貸款公司盲目追求高收益而無視風險，使得一些地方小額貸款公司追討欠款糾紛案件數量驟增，社會影響惡劣。加強對小額貸款公司的審計，規范小額貸款公司運作，使其更好地服務于“小微企業、三農客戶”，更好地服務于社會主義市場經濟。

關鍵詞：小額貸款；三農；審計；規范

中圖分類號：F239.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-02

根據2008 年銀監會和央行發布《關于小額貸款公司試點的指導意見》，小額貸款公司是由自然人、企業法人與其他社會組織投資設立，不吸收公眾存款，經營小額貸款業務的有限責任公司或股份有限公司。與銀行相比，小額貸款公司更為便捷、迅速，適合中小企業、個體工商戶的資金需求；與民間借貸相比，小額貸款更加規范、貸款利息可雙方協商。

從資金來源上看，小額貸款公司“只貸不存”，資金主要來源于股東出資和銀行借款，因而資金成本較高；從客戶資源上看，小額貸款公司面向“小微企業、三農客戶”，客戶的生產經營具有較大的不確定性，因而信貸風險較高。

隨著小額貸款公司的紛紛設立，一方面，緩解了小企業，尤其是涉農企業融資難的問題，另一方面，小額貸款公司的問題也漸漸凸顯，如一些小額貸款公司單筆貸款額度大，貸款集中度過高、擔保方式過于單一，金融風險突出、貸款期限較短，用途不明等，使得一些地方小額貸款公司追討欠款糾紛案件數量驟增，造成了惡劣的社會影響。加強對小額貸款公司的審計勢在必行。筆者認為，對小額貸款公司的審計應重點關注以下幾個方面：

一、內部治理方面

內部治理涉及內部控制制度設計的恰當性和內部控制制度執行的有效性兩個方面。

1.審計人員通過查看小額貸款公司業務管理、風險評價、風險監控、客戶分類、財務管理、資金管理、人事管理、薪酬分配等內部控制制度，評估這些內部控制制度是否按照金融服務（工作）辦公室的要求制訂并適合本公司具體情況，通過詢問貸款業務流程、控制環節、審批權限等事項確定內部控制制度是否得到執行，并通過穿行測試對重大貸款事項進行驗證，評估內部控制制度執行的有效程度。

2.審計人員通過詢問小額貸款公司內部組織機構設置及相應職能，觀察貸款合同的審批、貸款合同的簽訂、貸款資金的發放、貸款利息的計算、貸款本息的收取、貸款展期的批準等程序的執行以確定不相容崗位和職務之間是否能夠相互監督、相互牽制，并形成有效的制衡機制。

3.審計人員通過查看董事會、股東會會議記錄及決議等書面材料，關注小額貸款公司貸款合同的審批是否嚴格遵守審批權限，對重要事項和高風險領域是否執行了更為嚴格的控制措施，是否建立集體決策制度。

二、股東及關聯企業方面

小額貸款公司的資金主要來源于股東出資和銀行貸款，審計人員對于股東的財務壓力要給予關注，關注小額貸款公司成立后，法人股東的資產負債率是否大幅攀升，現金流量是否正常，其生產經營的主要財務指標，如收入、利潤是否減少，綜合評價其是否有財務壓力；對于自然人股東，則要關注其個人資產是否大于其出資總額。對于股東具有財務壓力的小額貸款公司，應結合對貸款合同與財務報表的審計，關注是否有股東及關聯企業貸款或其他資金往來，防止股東變相轉出資本金。

三、貸款業務方面

設立小額貸款公司的初衷，在于服務小微企業、服務三農，因此，對于小額貸款公司的貸款業務，國家和各地方政府有明確的要求，以江蘇為例，《江蘇省農村小額貸款公司監督管理辦法》明確規定，小額貸款余額之和占全部貸款余額的比重不低于70%，“三農”貸款（以人民銀行統計口徑為準）余額之和占全部貸款余額的比重不低于70%，貸款期限在3個月以上的經營性貸款余額之和占全部貸款余額的比重不低于70%；貸款利率規定，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規定的上限（現在為人民銀行公布的貸款基準利率的4倍），下限為人民銀行公布的貸款基準利率的0.9倍。

1.審計人員應取得小額貸款公司貸款業務明細臺帳、客戶檔案、業務流程手續、貸款合同、客戶分類情況、貸后跟蹤記錄、借款憑證和還款憑證等資料，并將這些資料進行稽核比對，通過對借款人、擔保人情況、借款日期、借款利率、借款用途、還款人、還款日期等進行審計，審查同名貸款是否在短時期內多筆發放，借款人和還款人是否一致，以便發現冒名貸款、拆分貸款。案例：在對一家小額貸款公司進行審計時，我們發現，一筆自然人貸款和一筆法人貸款的利息支付人均為該法人，后經詢問相關工作人員得知，為了滿足小額貸款余額之和占全部貸款余額的比重不低于70%的要求，而將一筆貸款拆分為兩筆貸款。

2.對于有擔保的貸款合同，審計人員應關注保證人是否具有擔保資格，對于有抵押物的擔保合同，土地使用權，房屋建筑物、車輛等抵押物是否按照法律的要求進行抵押登記，重點關注貸款人互為擔保人的貸款，應從貸款合同追蹤至貸款的發放帳戶，利息的收取帳戶，貸款的實際用途，以確定是否為拆分貸款。審計人員同時還應關注抵押物價值的確定是否合理，嚴防貸款業務員為了達到多貸款的目的，而抬高抵押物的價值。

3.審計人員應對小額貸款公司客戶進行電話回訪，有條件的客戶可以進行實地走訪，電話回訪和實地走訪客戶應達到一定比例，以確定借出款項用于合同規定的用途，利息的計算、支付，本金的歸還符合借款合同的規定，尤其關注“三農”貸款是否真正用于“農村、農業、農戶”。

4.審計人員應對小額貸款公司資產負債表中“其他應付款”、利潤表中“其他業務收入”、“營業外收入”等科目的明細項目進行審計，同時結合對貸款客戶的實地走訪、電話回訪，確定小額外貸款公司是否存在通過收取手續費、財務顧問費、指定擔保公司等手段變相提高貸款利率現象。

5.審計人員還要關注小額貸款公司貸款的后續管理，對于已發放的貸款是否建立跟蹤調查機制，對于非正常貸款是否建立預警機制，對于已經違約的貸款是否采取應對措施，如訴諸法律拍賣擔保物，起訴擔保人等。

四、財務核算方面

小額貸款公司財務核算重點在于貸款、利息收入、貸款損失準備和抵貸資產等與貸款業務相關交易和事項， 審計人員應對各種財務數據及其所反映的經濟活動進行分析比較，從而找出規律，發現異常，揭露問題。

1.審計人員應取得小額貸款公司會計報表、總賬、明細賬、現金日記賬和銀行存款日記賬、銀行對帳單以及相關原始憑證，并與貸款合同相比對，審查貸款本息是否按時收取，及時入帳，是否存在帳外經營、體外循環現象；是否存在少計或不計利息收入、偷稅漏稅等現象。

2.審計人員應關注小額貸款公司是否按規定對貸款進行五級分類，貸款五級分類的標準是否合規、合理，關注貸款損失準備是否在貸款五級分類的基礎上按不同的比例及時足額計提，例如，正常貸款計提比例為0、關注貸款計提比例為2%、次級貸款計提比例為25%、可疑貸款計提比例50%、損失貸款計提比例為100%，是否按規定進行表外登記。同時關注小額貸款公司有無故意調低或調高貸款級次的情況，以達到降低不良貸款率以符合金融服務（工作）辦公室的監管要求或者通過多提或少提貸款損失準備金來達到調節利潤的目的；而呆賬貸款的核銷，則要關注是否按規定報經批準，嚴防以核銷之名行欺詐之實，從而損害股東利益。

3.審計人員應關注小額貸款公司資產負債表日是否按貸款余額足額提取一般風險準備。在對小額貸款公司客戶進行實地走訪時，曾有一位南京市六合區的鄉鎮企業的負責人告訴筆者，當時企業發展初期急需資金，但是由于土地是農村集體所有，無法提供土地使用權證抵押，向銀行申請貸款被拒，后來得到小額貸款公司貸款，才解決了企業的燃眉之急，使企業順利步入良性發展的軌道。而在六合區也不乏這樣的例子，不少小微企業因為小額貸款公司的資金支持，得以渡過難關，發展壯大。

由此可見，小額貸款公司相對銀行，貸款更加靈活、更加高效，對于因為種種客觀原因而得不到銀行資金支持的小微企業、涉農企業，小額貸款公司有效地緩解了它們融資難的問題，取得了良好的經濟效益和社會效益，發揮了不可替代的作用；但在實際運作過程中，確實存在一些小額貸款公司盲目追求高收益而無視風險的現象，從以上幾個方面加強對小額貸款公司審計，規范小額貸款公司運作，使小額貸款公司的重心轉移到為“三農”、小微企業和創業初期企業提供貸款支持上來，回歸“小額、分散”的經營理念，使其更好地服務于社會主義市場經濟。