我國內部審計質量控制問題及對策研究

張祥華

【摘要】質量在任何行業都是生命線，作為影響內部審計事業生存與發展的內部審計質量成為越來越重大的問題，它不僅能夠把內部審計的風險降低，還可以使審計工作的水平和效率提高，進而保證整個企業的組織方針、政策和目標有效地實現。所以不難看出內部審計質量的提高刻不容緩。

【關鍵詞】內部審計 質量控制 對策

作為組織內部一個獨立客觀的監督行為和評價活動的內部審計工作，是利用審查和評價經營活動及內部控制的恰當性、守法性和效用性來促進組織目標的實現。隨著我們國家經濟的飛速發展，金融貨幣的價值進一步體現，經濟體制架構的不斷變化，內部審計在健全組織內部控制，促進加強管理，提高經濟效益等方面發揮著越來越重要的作用。

一、內部審計質量控制的現狀及問題

由于內部審計服務的特性，其發揮的作用很難被社會公眾、政府和立法機構所了解。我國的內部審計又深受中國特色的傳統審計理論的影響，內部審計在組織內部發揮作用的程度極不平衡。隨著內部審計準則的實施和國際上先進理念的引進，我國內部審計質量狀況有了很大程度的改善，但對照國際上的內部審計最佳實務，審計質量和水平不高仍是影響內部審計發揮作用的一大障礙。我們認為造成這些問題的主要原因是缺乏嚴格的審計質量控制體系，造成審計行為欠規范，審計質量難以得到全面保證。具體表現如下：

（一）內部審計機構缺乏獨立性，制度規范不健全

獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件，內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。內部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內部審計機構作為單位一個職能部門，其工作范圍是由單位領導決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內審部門是否能夠獨立于業務經營活動，內部審計人員的工作應該是自由和客觀的。內部審計工作離不開整個企業的關系，所以相對的獨立性也是制約內部審計工作的一個障礙。

國家審計署、中國內部審計協會頒布了一系列的法律法規和行為準則，結束了內部審計參照政府審計、社會審計的歷史，使內部審計有了公認的目標、作業標準和質量標準。但是，目前一些內部審計機構和人員對審計法規的變化反應滯后，在實際工作中仍參照政府審計或社會審計，還有很多進一步完善的空間。

內部審計人員的專業素質亟需進一步提高

從審計人員知識結構來看，現有內審人員中一般財務審計的人員多，而掌握現代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。其次，審計人員的開拓創新意識相對較弱，宏觀意識和現代審計意識不夠強。一些審計機關的領導，在工作上、思維上的一些慣性還比較強，審計工作中“滿足現狀、四平八穩、不思進取、但求無過”的思想還比較突出。有的人傳統財務審計的觀念比較濃，認為審計就是查賬，查賬的目的就是處罰；有的思維方式單一，習慣于單純的會計思維，多層次，多視角地透視問題不夠，綜合分析能力較差。

（二）落后的內部審計的技術和手段要與世界接軌

國外自20世紀中期以來，審計界開發出了多種審計抽樣方法和選樣技術方法，大量運用計算機輔助審計軟件，并通過建立各種審計風險模型的方式，減少自身操作風險。同時，西方國家內部審計能夠充分發揮自身的優勢，大力開展審計調查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務和經營風險，進行經常性的調查、分析和評估、預測。形成動態的審計方式。以計算機為代表的信息技術的飛速發展和廣泛運用給人們的傳統生活方式和工作方式帶來了猛烈的沖擊和震撼。電子商務的推廣和運用，使企業內部控制發生了改變，人工控制改變為計算機程序控制，紙質信息改變為電子信息等，使得傳統的審計方法已不適應內部審計工作的需要。

二、提高內部審計質量的具體對策

（一）強化內部審計機構的獨立性

強化內部審計機構的獨立性。“內部審計活動應該獨立，內部審計人員在開展工作時應做到客觀”，“內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性”。首先成立獨立于各管理層級的審計部門，同時賦予內部審計對所有職能部門和個人進行審計的權限，以確保內部審計的結論和建議能得以有效執行。其次實行審計人員委派制。使內部審計人員直接歸屬上級內部審計部門的領導，由上級機構根據內部審計人員的工作表現進行相應的考核和使用，增加內部審計部門的獨立性。

（二）加強內部審計人力資源的建設

在任何工作中，勞動者是唯一具有主觀能動性的要素，內部審計質量的提高，關鍵是從業人員的素質提高。加強對內審人員的后續教育，使他們能熟練掌握審計的新知識、新技能和新方法，熟悉會計、經濟管理、經濟法規等相關知識，提高內審人員的查證能力、協調能力及表達能力。同時，要建立一套審計質量指標體系，加強對內審人員及其工作質量的定期評比考核。另外，要增強內部審計人員的職業道德感。加強學習、提高素質，建立一支責任心強，業務素質好，具有良好職業道德的復合型內部審計隊伍。通過繼續教育學習，使內審人員不斷了解新情況，掌握審計的先進方法，不斷適應發展中的經濟形勢變化。鼓勵內審人員掌握與人交流的技能，講究審計方法，提高審計效率。

（三）注重引入現代審計技術和方法，提升工作效率

加強內部審計質量控制是世界各國審計發展的共同趨勢。只有加強內部審計質量控制，才能適應這一發展趨勢，才更有利于我國審計事業與國際力量接軌。隨著信息時代科學技術日新月異的發展，我們要創新科學的審計方法，提升內部審計質量控制。要大力開發和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內審人員計算機專業知識和技能，不斷開發設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業平臺，以審計方法的創新，來提高審計質量，降低內部審計風險。審計方法也應由傳統的檢查報表、賬冊、憑證的技術，向利用統計抽樣、數理統計、數學模型、投資分析、流程設計等數字加工技術方法發展，靈活多樣，適應審計對象發展的需要，提高了審計工作的效率和質量。