會計信息失真的成因及對策

孫方思

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會計信息失真的成因及對策

孫方思

（安徽工貿職業技術學院，安徽 淮南 232007）

會計信息是保證企業和國家經濟健康、穩定發展的重要數據，但我國現階段會計造假事件時有發生，會計信息失真成為社會的一種危害。研究表明，造假成本低、職業經理人道德缺失、監督機制不健全、從業人員業務素質低是造成會計信息失真的主要原因。為防止會計信息失真，我們必須采取盡快完善會計法律法規體系，大力培養高素質會計人才、健全社會監督機制等措施。

會計信息；失真；對策；監督

一　會計信息的重要性

會計信息是指按會計特有的處理方法對交易和事項的基本數據進行再加工從而形成能夠為企業管理決策做支撐依據的數據信息。會計信息的主要職能既包括反映已經發生的事項，還可通過計算、分析，預測未來的經濟發展趨勢，為會計信息使用者進行科學決策提供依據。會計信息使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。企業經營制度隨著社會變革而發展，兩權分離改革之后，企業所有者要想了解企業的經營情況，監督經營者受托經濟責任的履行，必須獲取相關會計信息。經營者是經濟活動直接參與人對企業會計信息的影響是直接的，如何提供信息以及披露信息的方式、渠道、深度等，在目前會計準則及制度下都有很大的選擇余地，這樣二者之間就存在信息不對稱的狀況。從這個角度來看，科學完整的會計信息是企業管理層做出正確決策的重要基礎，同時也有助于考核經營者受托經濟責任的履行情況。另外，社會資金的健康流動也有賴于會計信息的完整性與真實性，從宏觀方面來說，它為政府了解經濟資源配置狀況，制定宏觀調控和監管決策提供了依據。其他利益主體也同樣關心企業所提供的會計信息來做出相關決策。可見會計信息是整個會計行為系統的核心及落腳點。會計信息的重要性主要包括以下幾個方面：（1）會計信息有助于決策以提高企業透明度，規范企業行為。（2）會計信息有助于考核經營者受托經濟責任的履行情況。（3）會計信息有助于政府宏觀調控。（4）會計信息有助于企業的可持續上升發展，有利資金合理配置與經營活動的有效運轉。

二 會計信息失真主要類型及危害

（一）會計信息失真主要類型

會計信息的重要性是建立在高質量的基礎上。根據基本準則的規定，衡量會計信息質量高低的標準包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中最基本最核心的是可靠性，即真實性，它要求企業所做出的會計核算分析都建立在真實發生的交易事項之上，真實的反映會計主體開展經濟活動的實際情況，保證會計信息真實可靠、內容完整。目前，會計信息失真問題廣泛存在，嚴重影響了會計的信息質量，對經濟活動造成了很嚴重的危害。所謂會計信息失真，指的是企業的會計核算活動脫離了企業真實發生的交易事項，從而不能向使用者提供真實可靠的會計信息。會計失真的表現主要有兩方面：一是無意識的差錯，二是有意的舞弊。第一種情況危害性小，第二種情況危害性大必須認真對待。針對第二種情況在實際工作中主要有以下幾個方面：

1.會計憑證造假。填制與審核憑證是會計工作的起始環節，憑證錯誤將導致所有會計工作的一系列的錯誤。憑證作假通常非常隱蔽，外部的信息使用者難以從公開渠道獲得，如果想要接觸到會計憑證并對其真實性與可靠性進行審核必須經過相關負責人的批準，而大部分的外部信息使用者是無法獲得這一權限的，否則企業經濟信息安全性就會受到威脅，但這也給企業憑證造假預留了很大的空間。

2.會計賬簿造假。賬簿作假是在登記賬簿過程中，通過虛假的會計憑證登記賬薄、涂改賬薄、長期掛賬、虛構收入和支出、提前和推遲入賬或者是抽換賬頁、損毀賬簿或者是賬外設賬等手段造成賬證不符、賬賬不符、賬表不符。

3.會計報表造假。會計報表造假主要利用會計方法的不正當使用、關聯交易的虛構等等，是企業造假最常用的方式之一，對內外部利益相關者產生的損害也是最大的，因為會計報表是相關利益主體獲得會計信息的最主要方式和途徑。主要表現不依據真實賬簿提供的數據虛列報表項目來達到粉飾報表的目的，從中獲取不當利益。

（二）會計信息失真的危害

1.會計信息失真會導致國家宏觀經濟決策失誤，會嚴重擾亂和破壞社會良好的經濟秩序。企業是國民經濟細胞，國家一系列經濟大政、方針的出臺，離不開企業的發展狀況。企業發展如何是通過企業所提供的會計信息進行綜合分析得出的。會計信息失真，會掩蓋許多問題，國家宏觀經濟決策將失去決策的依據，市場資源的配置將會出現問題，政府的職能將難以實現，將會導致國家宏觀經濟決策失誤，會嚴重擾亂和破壞經濟市場發展秩序。

2.會計信息失真會導致內外部各相關利益主體決策失誤，利益受損。投資者進行投資決策，債權人進行放款決策，都依賴于相關企業提供的會計信息。如果相關企業提供的信息不真實、不完整，就喪失了決策基礎，在這種情況下，企業的債權人以及外部社會各界的投資者就無法做出正確的決策以達到投資預期目標，由此會造成嚴重的社會資源浪費，弱化資源配置效率，使整個社會資源的利用效率都大打折扣。

3.會計失真對于企業的社會價值產生巨大損害。經濟社會中企業存在的主要價值在于創造企業財富，企業只有通過正常的生產經營活動，加強經營管理，提高經濟效益，創造企業價值最大化才能真正實現企業目的。而這一切都離不開真實有用的會計信息。當會計信息失真時，必然會造成經營和管理上的混亂，原始記錄不實，賬證不符，賬賬不符，賬表不符使企業失去存在和發展的基礎。

4.會計信息失真會嚴重弱化國家會計準則制度以及相關法規的權威性。一方面，會計信息失真大大降低了國家相關法規的執行效果水平；另一方面，在一定程度上也是對國家財經法紀的踐踏。

三 會計信息失真的原因

（一）造假成本低于不當獲利，極易誘發造假行為

針對會計信息舞弊行為日益嚴重的社會現象，我國加大了相關法律的制定與執行力度。但由于各種各樣的原因，存在著懲治力度不夠、執法不嚴的現象，很難起到懲戒作用。比如：（1）沒有建立防止會計信息失真的預警機制。（2）缺乏有效、健全的發現機制。（3）懲誡乏力。當造假成本低于不當獲利時，造假者往往會鋌而走險不惜以身試法。以上是造成會計信息失真屢禁不止最主要原因，許多會計主體在利益面前每每喪失道德立場，通過造假獲取不當得利。

（二）經營者與所有者目標背離造成會計信息失真

從所有者角度來看設立企業的目的是企業價值最大化。現實情況由于所有權有經營權的分離，所有者一般都不會自己直接去經營企業，而委托經營者經營，在制定考核指標時一般局限于利潤最大化，很難考慮到投入與產出之比，更不用說考慮到取得利潤的時間性和風險性。當然這并不是說所有者不愿意制定科學合理的考核指標，而是企業價值最大化不是朝夕之功，同時難于量化考核。從經營者角度來看雖然他們也是最大合理效用的最求者，但其具體目標與所有者不一致包括三個方面：增加報酬，增加閑暇時間，避免風險。由于二者目標的背離經營者就會想方設法追求自身目標其直接途徑就是會計信息造假。

（三）監督機制不健全

首先，內部監督形同虛設，外部監督不利。現在許多企業都設有審計部門來履行檢查監督的職能，但由于缺乏應有的獨立性開展工作，很難真正發揮其作用，大都流于形式，形同虛設。其次，企業負責人有時為了自身利益也會利用職權干預、甚至以命令方式要求會計人員編造虛假會計信息，監督機制的存在并沒有實現預期目標。從社會的外部監管情況來看，雖然財政、稅務等政府部門都能從不同方面和不同程度對企業起到一定監督制約作用，但目前都缺乏有效的制約和監管，而且還存在各行其是，各掃門前雪的現象，缺乏有效地有機整體，使得外部監督難以形成合力。同時有些主管部門會計信息失真現象也是長期存在的，并且一些執法部門在法規落實過程中，由于人情往來等情況對于具體法規的踐行不夠深化，給會計信息造假情況的發生留下空間。

（四）會計從業人員較低的素質，也是會計信息失真的重要因素

會計從業人員的職業能力和道德素質水平也從一定程度影響著會計信息的真實性水平。隨著市場經濟的發展，有些會計人員為了追求個人利益，往往經不起物質、權利的誘惑，將職務職責拋于腦后，利用職權為個人謀取私利，而導致了企業會計失真嚴重。

（五）內部控制制度形同虛設

為了保護資產的安全和完整，企業大都建立了內部控制制度，但由于內部控制制度自身的局限性，再加上執行過程中的無效，內部控制制度無法起到真正的作用。這也是會計信息屢屢失真的成因。

四 防范會計信息失真的與對策

（一）完善會計法律、法規體系

嚴格執行會計相關法律法規，嚴把會計核算關，保證會計核算內容的真實可靠，嚴格依照《會計法》的要求提供高質量的會計信息；嚴肅會計法律責任，徹底改變有法不依、執法不嚴、違法不糾的混亂局面；在全國范圍內建立健全會計監督評價體系，加強監督和檢查力度，讓造假者無處遁形，凈化會計環境。

（二）全面提升會計從業者的綜合素養

全面提升會計工作的道德素質是完善會計環境的重要環節之一。第一，要提高會計行業準入水平，在考核專業勝任能力的基礎上更加注重道德品質的考核。第二，加大宣傳會計誠信的重要意義，建立完善的誠信水平考察機制，不斷糾正會計從業人員的人生觀與價值觀。第三，重視會計從業者的繼續教育，在繼續教育過程中，除了加強專業技能的培養，更要不斷灌輸誠信工作的理念。

（三）建立健全完善的企業內部控制體系

首先，要不斷加強企業內部會計控制制度建設，尤其是制定會計確認、計量、記錄和報告的政策和程序，一方面保證制度設立的合理性，另一方面保證制度執行的有效性。逐步建立起較為完善的會計責權分級管理機制；其次，要明確不同層級的會計工作者與會計領導人員各自細化的職責和權力，保證有效的自我監督和互相監督；三是不斷完善企業的內部控制，以更加科學的企業組織結構支撐會計工作的科學完成，在會計信息出現漏洞時能夠第一時間發現并彌補，防止對企業產生更大的危害；四是抓緊研究逐步建立會計信息失真預警機制，把會計信息失真帶來的損害降得最低限度；五是加強監督機制的建立，通過劃分明確的職權，并建立獨立的監督機構，并建立完善的社會公眾監督平臺，使企業的經營活動與會計活動在內外部充分的監督下真實的進行。

[1]財政部.企業會計準則[Z].經濟科學出版社,2006.

[2]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京:人民出版社,2007.

[3]喻肇敏.對會計信息中立性的探討[J].財務與會計,2006.

[4]孫方思,張靈軍.基礎會計[M].合肥:安徽教育出版社,2009.

[5]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京:中國財經出版社,2014.

（責任編校：周欣）

2016－09－15

安徽省質量工程項目“專業綜合改革試點——會計電算化專業”（項目編號2013zy139）。

孫方思（1966－），男，安徽淮南人，安徽工貿職業技術學院副教授，研究方向為財務與管理。

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1673-2219（2017）02-0077-02