淺析行政事業單位內部控制的應用與提升

陳迪

摘要：行政事業單位是我國的行政機構，掌握國家資源，行使國家權力。對于公權力的管理，單純依靠外部監督很難達到對公權力的全面監督，而且對于行政事業單位的管理效率和效果，難以起到立竿見影的效果，往往事倍功半。加強行政事業單位內部控制是保障國家資產資源安全的必然選擇，是提高政府部門之間、政府與民眾之間溝通效果的有效手段，在很大程度上對于維護公眾利益起著重要的保護作用。本文從行政事業單位加強內部控制的必要性入手，系統分析了行政事業單位內部控制建設與實施中存在的主要問題，進而，結合實際，提出提升行政事業單位內部控制的主要措施。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；應用；提升

內部控制是我國行政事業單位的重要管理工作之一，是實現政府科學治理的重要基礎，在規范經濟秩序、提升工作效率、發揮工作協調作用、加強公共服務水平等方面，都將起到重要作用，特別對于我國政府職能改革，提升服務效果，有著舉足輕重的意義。行政事業單位內部控制是以實現國家財產安全、提升公共服務能力為目標的基礎上，全面梳理行政事業單位內部各行政事務流程的基礎上，抓住關鍵風險點，并據以制定控制措施，以防止風險與舞弊事件發生，提高行政事業單位管理水平和服務效果的一系列活動的總和。我國行政事業單位內部控制建設起步相對較晚，在很多方面仍然有提升和加強的空間，需要行政事業單位不斷改進，不斷加強內部控制的應用與提升，實現我國政府對民眾服務能力、對國家管理能力的持續加強與完善。

一、行政事業單位加強內部控制的必要性

（一）保障國家資源安全的必然選擇

國家掌握著巨大的資源，行政事業單位按照各自分工不同，對國有資產承擔著管理和使用的職責，然而，行政事業單位的任何損失和浪費都是國有資產的流失，最終都將由國家負擔。為保障國家資源安全，行政事業單位須要有一套嚴密的制約機制，也就是建立完整的內部控制體系，以保證國有資產產權交易等公共事項嚴格按照公平、公開的原則，避免人情交易和暗箱操作，使得交易在陽光下進行，杜絕低價、違規處置，嚴禁玩忽職守與多人串通，防止國有資產流失，保證國家財產安全。

（二）加強信息溝通的必然選擇

對于行政事業單位而言，無論提升管理，還是建立有效控制措施，其關鍵都是信息問題。內部控制有效發揮作用關鍵亦在于信息溝通。如雙方之間的控制，沒控制的時候信息沒有顯現出來，你也不知道自己會有什么問題，一旦內控有多方參與了，流程規范了，信息就顯露出來了。內部控制機制與體系的建設，就是通過控制活動的建立，倒逼行政事業單位內部溝通機制的建立，進而實現內部信息的共享，解決信息不對稱問題。在信息透明的前提下，行政事業單位的管理自然實現了內部控制，兩者相輔相成，相互促進。

（三）維護公眾利益的必然選擇

行政事業單位是行使國家權力的機構組織，其重要功能定位是服務于大眾。因此，被授予或法定授予公共權力的行政事業單位，社會效益最大化永遠是其根本目標，應當認識到，其所從事的工作是整個社會活動十分重要的一個環節，有的時候這一環節沒完成，其他許多環節都無法進行。因此，行政事業單位的效率低，在一定程度上降低了整個社會的效率。而內部控制體系的建設與實施，將使得所有的行政活動有章可循、有規可依，并通過公布于公眾的方式，接受公眾的監督，為不斷提高行政效率開辟了發現問題的通道，為簡化辦事程序提供了較好的方式方法，無疑是提高行政事業單位職能運行效率和能力的重要措施。

二、行政事業單位內部控制應用的主要問題

（一）內部控制建設意識需要進一步加強

我國行政事業單位分布區域廣，行政級別多，不同的行政事業單位在執行內部控制政策的能力和水平上有著較大的差距，存在不均衡發展的問題。究其主要原因，在于內部控制建設意識需要進一步加強。具體表現在，有的行政事業單位沒有深刻認識到內部控制建設工作的重要意義，習慣于刷標語、喊口號，不動真，不碰硬，沒有切實增強做好這項工作的責任感；有的行政事業單位目標不明確，重點不突出，內部控制建設相對混亂，一盤散沙，領導的職責沒有發揮到位，內部控制建設難以取得實效。

（二）內部控制執行效率需要進一步加強

內部控制執行效率不高是行政事業單位內部控制的又一突出問題。具體表現在，一是未遵循不相容職務相分離的原則，內部控制制度不完善，該持證上崗的崗位沒有持證上崗，造成管理控制漏洞；二是雖然制定了比較完善的內控制度，但是執行力度不夠，甚至對制度置若罔聞，主觀能動性相對較弱，制度落實于實際工作的效果達不到預期；三是信息化程度不高，習慣于手工處理，紙質材料滿天飛，容易造成丟失，同時，傳統的處理手段效率較低，不利于內部控制效率的提升，使得內部控制往往停留于紙上，而難以落到管理的實際工作中去，無法發揮內部控制的實際效用。

（三）內部控制監督機制需要進一步加強

內部控制是一個持續改進的工作體系，需要通過溝通交流和監督檢查不斷發現問題，解決問題，以實現內部控制的不斷完善?，F實中，行政事業單位往往存在持續改進機制不到位的問題。一是內部控制監督薄弱，在實踐過程中，有的行政事業單位沒有設置內部審計和內部紀檢監察部門，從而無法有效對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價。二是審計內容不全面，沒有對內部控制審計與評價內容進行明確規范與完善，沒有從會計控制制度、責任追究制度、憑單管理制度等方面加以完善制定，使得內部控制監督浮于表面，難以深入，不利于內部控制的改進。

三、行政事業單位內部控制提升的主要措施

（一）全面建立內部控制體系

提升行政事業單位內部控制，應全面建立內部控制體系，將內部控制滲透到行政事業單位的每個人、每個流程。一是增強內控意識，強化單位主體責任。定期召開行政事業單位內部控制培訓會議，普及內部控制知識，提高內部控制意識。二是全面梳理經濟活動流程，確保內部控制覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍，貫穿內部權力運行的決策、執行和監督全過程，規范單位內部各層級的全體人員。三是建立覆蓋全業務的內部控制制度，成立內控建設領導小組，強化對內控建設工作的組織領導。四是成立財務監督小組，由紀檢、監查部門嚴格把關，各司其職、各負其責，共同營造良好的內部控制環境。五是注重業務學習，不斷更新、補充、拓展會計知識和技能，確保內控體系建設有效推進。

（二）有效實施內部控制活動

內部控制體系的建設是內部控制實施的基礎，提升內部控制水平，需要行政事業單位有效實施內部控制活動。一是堅持問題導向，突出規范重點領域、關鍵崗位的經濟和業務活動流程，加強溝通，建立制約措施，逐步將控制對象從經濟活動層面拓展到全部業務活動和內部權力運行；二是由財政部門作為牽頭部門，與審計部門建立聯合工作機制，負責內部控制建設規劃、實施、指導、協調和績效評估等工作；三是加強內部控制流程、關鍵節點、主要風險等事項的宣貫，將內部控制手冊裝入行政事業單位工作人員的大腦，將內部控制落到實處；四是推廣建立內部控制信息系統，將內部控制線上化，不斷加強內部控制的可操作性，使得內部控制發揮預期效果，改進工作流程與政府服務效能。

（三）建立監督檢查長效機制

內部控制是一項永無止境的系統工程，行政事業單位應建立監督檢查長效機制，增強審計、激勵、檢查效能的發揮，持續改進，實現內部控制良性循環，不斷提升內部控制水平。一是加強審計部門職責分工，對預算單位內部控制制度的健全性、合法性和有效性進行審計，并加強責任追究與整改落實跟蹤機制建立與實施，促進內部控制的持續完善；二是建立公平、公開、公正的市場競爭和激勵機制，鼓勵社會第三方參與單位內部控制建設和發揮外部監督作用，形成單位內部控制建設的合力；三是形式手段多樣化，設立QQ群、微信群，進行遠程指導和業務咨詢，引導單位互相交流學習，不斷推進內部控制規范建設工作；四是加大內部控制檢查力度，審計部門加大對內部控制制度的建設情況審計力度，對發現的內控缺陷，及時責成單位整改落實措施，并形成內部控制評價報告。

（作者單位：山東省林業科學研究院）