試論行政事業單位內部控制實施與評價的難點

顧宏偉

摘要：近些年來，政府對于行政事業單位的內部控制越來越重視，提出了一系列完善的方法，可通過優化機構設立、職能配置、工作流程，完善決策權、執行權、監督權等進一步提升單位內部管理水平、加強廉政風險防控建設。這篇文章首先對行政事業單位的內部控制進行了介紹，簡單描述了其與政府內部控制差異，接著提出內部控制規范和評價時存在的難點。

關鍵詞：事業單位；內部控制；評價體系

近年來，我國經濟得到了快速發展，但是行政事業單位卻跟不上目前的經濟，特別是單位內部控制不受重視。隨著國家對單位運行的監督以及對權力使用的限制，內部控制對行政事業單位的地位也越來越重要，在對內部控制規范和評價時，總會存在著一些難點。文章基于此，研究內部控制很有必要。

一、行政事業單位內部控制的涵義

行政事業單位內部控制，指的是事業單位為達到控制的目的，制定相關制度、解決方案，對業務活動進行風險防御和管理控制，這一過程需要單位的領導層和所有工作人員共同完成。行政事業單位的內部控制不同于政府內部控制，強調的是對政府內各個職能單位和下級部門進行控制，側重點分布在政府的業務和經濟活動上。

二、行政事業單位內部控制規范的難點

（一）內部控制規范意識薄弱

目前，不少事業單位的內部控制不夠規范，最主要原因是工作人員對于內部控制還不夠熟悉。內部控制是指單位通過對自身束縛、規范、調整、監督及控制，來實現經營目標。在單位內部，主要分成兩類人：領導和員工，對內部控制意識起主要因素的是領導。很多領導對內部控制的觀念很薄弱，對內部控制的關注程度不夠，致使員工無法理解內部控制給單位帶來的正面影響，這對于內部控制規范有很大的阻礙。

（二）缺乏完善的內部控制機制

完善的內部控制機制對事業的發展有推進作用，主要包括有完善的規章制度、控制機構以及財政業務等。目前我國很多行政單位的規章制度還未完全建立，未能使所有員工都按照制度行事，或者說建立好的規章制度未能涉及到整個單位的工作。內部控制機構是內部控制實施的載體，是有關信息向整個單位傳達的有效部門，而我國的某些行政事業單位相關機構責任劃分不明，職位設置不嚴謹，導致存在責任跟職位不對接的情況。部分財務工作人員的工作能力差，不能很好交接和登記會計業務，甚至虛報業務、挪用公款，導致單位內部成本增加。

（三）內部信息不能有效傳遞

行政事業單位是一個龐大的系統，里面有很多部門和下屬級別，涉及到預算、收支、采購、項目建設等多種業務活動，信息在各單位各部門的有效傳遞非常重要，我國的行政單位由于部門和層次間的性質和業務內容繁雜，導致信息不能完全被接收，業務不能及時受理，管理效率低下。

（四）缺乏有效的監督機制

內部審計及內部檢察部門是行政單位的監督主體，分別側重工作方面和人員方面的監督，兩個部門相互協調。但是我國有些事業單位未能設置相應的審計和紀檢部門，不能很好實施監督計劃，或者設置了相關部門的事業單位執行力度不夠，很多都是事后審計，不能達到監督效果。

三、行政事業單位的內部控制評價難點

（一）評價體系不夠完善

目前對于單位的監督都是靠單位里面兩個部門來執行的，對業務活動進行風險評估和防控，然而單位外部的評價系統的缺乏或者說不完善，使內部控制難以得以真正的執行，不能達到公司制定的目標。

（二）評價模式不能完全適用

目前用于內部控制的評價方法主要為以要素為導向的評價模式及以目標為導向的評價模式，兩者側重點不同，一個適用于單位里自我評價，另一個適用于外部監督人的評價，兩者分開運用時會對行政單位產生正確的評價。對于要素導向評價模式，評價的結果傾向于內部員工的主觀意識，缺乏可信度，且涉及多種指標，不易展開。目標導向評價模式主要是從外部人員利益出發，評價單一，無法準確體現單位內部情況。

（三）評價指標的選擇

在對整個內部控制建立評價體系時，需要包括多方面的評價指標，如預算方面、收支方面、項目建設方面、采購方面等，而每一方面分解下來的指標眾多，在選擇指標時容易存在混淆的情況，分不清楚指標間的層次，且在設計指標時，很多單位單純根據單位產生的經濟活動設計，未能考慮到內部控制風險因素以及波動指標對于單位的影響。

（四）評價程序未能良好展開

評價程序圍繞單位內部評價實行的步驟，主要劃為初期準備階段、實行階段、編制結果階段和反饋階段四個方面。在實行過程中，由于業務和經濟活動的差異性導致四個階段出現錯亂，對公司內部評價存在偏差。比如說在初期準備階段，評價小組未能全面了解事業單位的內部控制，制定錯誤的相關信息等。

總體來說，行政事業單位內部控制需要一定時間進行規范，需要各部門之間相互合作，共同協調。領導應該樹立內部控制的意識，建立起完善的制度來提升員工對于內部控制的重要性，員工應掌握相關的財務專業技能，良好的道德素質。同時，應形成全面的外部評價與監檢機構，督促單位內部的控制，提高管理效率，防范及控制風險。

參考文獻：

[1]姜勃，陸瑤.《行政事業單位內部控制規范（試行）》實施的難點與對策分析[J].經濟研究導刊，2015，07：280-281+303.

[2]唐大鵬，吉津海，支博.行政事業單位內部控制評價：模式選擇與指標構建[J].會計研究，2015，01：68-75+97.

[3]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013，01：57-62+96.

[4]況玉書.政府內部控制理論框架構建及應用對策研究[D].東北財經大學，2015.

（作者單位：浙江省嘉興市秀洲區教育財務核算中心）