合作社期末賬項調整的會計處理

□ 張月明 左圣華 尹守柏

合作社期末賬項調整的會計處理

□ 張月明 左圣華 尹守柏

合作社期末賬項調整即合作社期末結賬前，按照權責發生制原則，確定本期的應得收入和應負擔的費用，并據以對賬簿記錄的有關賬項作出必要調整的會計處理方法。

合作社通過期末賬項調整，可以合理反映每個會計期間應獲得的收入和應負擔的費用，是每個會計期間的收入和費用在相關的基礎上進行配比，正確計算該會計期間的盈虧，如實反映會計期末的經營成果和財務狀況。

《農民專業合作社財務會計制度(試行)》規定，合作社的會計核算采用權責發生制的原則作為收入、費用確認的基礎。按照權責發生制的原則要求，合作社日常會計記錄中對有些款項本期雖然沒有支付但應屬于本期或不完全屬于本期的費用，有些款項在本期雖然已經收到入賬但不屬于本期或不完全屬于本期的收入，需要進行調整，將那些應屬于本期的費用和已經實現的收入調整入賬。

合作社期末需要進行賬項調整的內容主要包括應計收入、應計費用、收入分期和成本費用分攤四類。

一、應計收入的調整

應計收入是指合作社本期已經實現但本期尚未收到款項的各項收入。即合作社收入的歸屬期在本期，但實際收付期不在本期，在以后會計期間，如合作社出租房屋、設備等收到的租金等。這些收入，在大多數情況下并不是按月收取，有的是按季收取，有的按雙方協議每半年收取一次。在這種情況下，收入的款項尚未收到，平時并沒有記賬，在期末時就應將歸屬于本期的收入調整記入本期。

【例1】2016年9月30日，某農機合作社與紅日家庭農場簽訂一項房屋出租合同，從本年第4季度開始，合同期一年。租金全年2萬元，分兩次支付。合同約定，第一次支付日為2017年4月1日。合同期滿支付第二次的租金，會計分錄為：

（1）2016年末，根據房屋出租合同，確認本年第4季度收入時：

借：應收款—紅日家庭農場 5 000

貸：經營收入—租金 5 000

（2）2017年4月1日，收到家庭農場第一次支付的租金時：

借：銀行存款 10 000

貸：應收款

—紅日家庭農場 5 000

經營收入—租金 5 000

（3）合同期滿，收到家庭農場第二次支付的租金時：

借：銀行存款 10 000

貸：經營收入—租金 10 000

二、應計費用的調整

應計費用是指合作社本期已經發生，應由本期負擔但尚未支付款項或會計上尚未確認的費用。例如應計房屋租金、應計水電費和應計保險費等。這些費用因未支付款項或雖然已經發生但平時尚未予以記錄，會計期末必須查明，予以調整。

【例2】2016年1月1日，某果業合作社與某銷售公司簽訂一項倉庫租賃合同，為期兩年，合同約定，合作社合同到期一次性支付全部租金12000元。會計分錄為：

（1）2016年末，確認本年度應負擔的租金時：

借：經營支出 6 000

貸：應付款—某銷售公司 6 000

（2）2017年未，服務期滿，實際支付全部租金時：

借：經營支出 6 000

應付款—某銷售公司 6 000

貸：銀行存款 12 000

三、收入分期的調整

收入分期是指本期雖然已經收到入賬，但不屬于本期或不完全屬于本期的收入，需要進行調整。如本期已收款入賬，因尚未向付款單位提供商品或勞務，或財產物資使用權，不屬于本期收入的預收款項，是一種負債性質的預收收入。在計算本期收入時，應該將這部分預收收入進行賬項調整。

【例3】2016年10月30日，某農機合作社與紅日家庭農場簽訂一份為期一年的勞務合同，從2016年11月1日起，合作社負責為紅日家庭農場運送農產品。紅日家庭農場按合同規定，于11月1日預付相當于前半年的運輸勞務費30000元，2017年10月31日，合同期滿，紅日家庭農場支付其余50%的運輸勞務費30000元。會計分錄為：

（1）2016年11月1日，收到農場預付運輸費時：

借：銀行存款 30 000

貸：應付款—紅日家庭農場 30 000

（2）2016年12月31日，結轉本年度實現的運輸收入：

借：應付款—紅日家庭農場 10 000

貸：經營收入 10 000

（3）2017年10月31日，收到余下運輸勞務款30000元：

借：銀行存款 30 000

應付款—紅日家庭農場 20 000

貸：經營收入 50 000

四、成本費用分攤的調整

成本費用分攤的調整主要為預付費用的分攤，預付費用是指合作社已經支付但本期尚未收益，或雖已收益但收益期涉及多個會計期間的費用，因而應歸屬后續會計期間或應屬于本期和后續會計期間負擔。

【例4】接例2，如合同約定，合作社一次性預付全部租金12000元。會計分錄為：

（1）合作社一次性預付全部租金時：

借：應收款—某銷售公司 12 000

貸：銀行存款 12 000

（2）2016和2017年未，確認本年度應負擔的租金時則分別作如下處理：

借：經營支出 6 000

貸：應收款—某銷售公司 6 000

（作者單位：江西省永新縣農業局）