營改增對房地產建筑企業成本管理影響及應用分析

陳嫄

摘要：房地產建筑業推行的營改增的政策是一個復雜的系統工程。但對建筑業來說這不僅僅是簡單地從一個稅種轉化為另一個稅種，它還意味著企業稅收的多少、商業模式、供應商的選擇等一系列問題的調整。本文將從營改增的內容入手，分析營改增對房地產建筑企業成本管理的影響，并提出相應的應對措施。

關鍵詞：房地產建筑企業 營改增 成本管理 應對措施

營改增于2012年1月1日在上海拉開帷幕，經過一次又一次的改革，現已基本實現營改增的全覆蓋。房地產建筑業雖是傳統行業但近幾年來不斷發展已成為支撐我國經濟的重要行業，在房地產建筑業推行營改增必然在建筑業的組織結構、業務模式、特殊項目模式、成本費用、制度流程、財務指標、資金使用、會計核算、稅務管理等方面產生影響。

建筑業營改增會確保稅負只減不增，因為這是這一時期營改增的基本要求。減稅后的好處可能被產業鏈上各組成部分所共享。

一、營改增對房地產建筑企業成本管理的影響

（一）造成房地產建筑企業周轉資金緊張

由于我國現階段的城市化建設水平和經濟發展狀況尚未達到發達國家水平，因此造成了我國房地產建筑業資金到位時間與繳納稅收時間不在一個時間段。這就需要企業在建筑完成之前就準備好需繳納的稅收，從而大大影響到了企業施工的進度拉長了施工時間，對企業的生存帶來巨大的挑戰。

營改增后，行業的經營凈現金流將會增加，但會造成資金流通不暢的問題，會增加企業的風險，但國企的影響會小于民營企業。21世紀的中國企業之間的競爭愈加的激烈，一旦建筑企業因為資金流通不暢，必然會使企業的收支平衡被打破，而一旦收支平衡被打破，就會造成企業的收益不能供應建筑企業下一季度的建筑投入，從而影響到企業的下一步計劃，這就會使企業進入惡性循環，影響到企業的生存根本。

（二）使房地產建筑企業的成本計算更為的復雜和困難

很明顯的是自從在建筑企業推行營改增的稅收方式后，加大了稅收的計算難度，需要稅務核算人員懂得大量的計算知識，尤其是對于營改增的基礎知識以及核算原理的掌握。這樣不僅加大了建筑施工企業的計算難度還會促使計算問題的不斷出現，也會增多對專業人員的成本投入，加大企業的稅務核算成本，加大企業的資金流出。

營改增的自驗要從確保收入及時入賬、銷項稅金計提正確、抵扣規范、查驗是否有屬于職工福利或用于非應稅項目、免稅項目的購進貨物抵扣了進項稅而未做進項稅轉出處理、確保應交增值稅賬面數與申報數一致、發票開具規范等各個方面入手，過程十分的復雜。

（三）房地產建筑企業的成本結構中可用于抵扣的成本占比過低

從查看當前建筑企業的成本構成中可以發現，在總成本中占比比例最高的是材料費，然后是人工成本費用，而機械費用成本構成比重較低。那么，從這一層面上來講，若想提高機械費用有機成本的構成比重，則必須相對減少對勞動力的投入，加大生產資料在建筑企業的比重，從而增加企業可用于抵扣的進項稅額，減輕企業的納稅負擔。機械使用費用在企業成本構成比率中占比較高的企業在稅改以后企業整體稅負則有可能會下降；但是一些小型企業，或者機械費用成本構成占比較低的建筑企業的稅負將會增加，從而導致其難以繼續生存下去。

（四）房地產建筑企業的部分成本支出難以獲得進項稅額抵扣

“營改增”的實施是國家為了有效解決重復征稅、從根本上減輕企業的稅負壓力、使得企業能夠獲得更加公平合理的發展機會而采取的一項財政政策。從理論上來講，稅改后企業所承擔的稅負應該會有所降低。但事實上，由于建筑企業所處的復雜的發展環境，使企業發生的部分成本無法獲得進項稅額抵扣，比如建筑施工單位所購買石材、砂等材料因受客觀條件約束，還要采取現金交易的方式，所以多由施工項目所在地的老百姓來供應，，往往無法取得有效抵扣憑證。除此以外，建筑企業因其工作環境的特殊性，部分財務人員的業務素質較低，對增值稅相關知識的認識不足，內部管理較為松散等均會影響到企業的稅負。

二、建筑企業營改增下的應對措施

（一）改進建筑企業會計核算

為適應增值稅的要求，企業要合理的設置會計崗位，培養優秀的核算人員。除此之外，企業自身還應該對核算項目作出調整。首先，企業可以在應交增值稅下增加進項稅額、減免稅額、已交稅額、營改增抵減稅額、轉出未交增值稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等詳細的項目，以確保建筑企業增值稅的詳細記錄。其次，還要對企業的減稅免稅項目進行核算，確保項目的準確和完備。

還要加強增值稅關于發票的管理，培訓更多的企業辦稅人員進行網上認證，這樣做可以節省辦稅人員往返辦稅服務廳的時間，提高企業發票認證的效率，可以與時代發展接軌，更好的認證發票的真偽。

（二）增加硬件設備的投入，提升企業核心競爭力

硬件設備技術手段是企業得以在經濟活動中暢行的必要條件。房地產建筑企業與其他單位相比，施工生產所使用的機械設備所占比重更大。稅改后，不管是租賃的、還是外購的機械設備等均可以以17%的增值稅稅率與銷項稅額進行抵扣，這要比稅改后建筑業既定的11%的稅率整整高了6個點。從這一角度來看，國家實施“營改增”對房地產建筑企業發展影響巨大、意義深遠。故此，房地產建筑企業應該不失時機進行更新舊設備、購進新設備，加強企業硬件設備的構建，一方面能夠提高企業的機械化水平和生產效率，同時也使企業能夠獲得足夠多的進項稅額進行抵扣，從而降低企業稅負。此外，新設備的更新不僅能夠提高房地產建筑企業的生產水平與工作效率，創造更多的經濟價值，同時新設備的引進有利于減少能源的消耗與排放，降低環境污染。所以，房地產建筑企業應該抓住這一發展機遇，加快設備的改造與技術手段的更新，不斷加大新技術的研發力度。

與此同時，房地產建筑企業要努力加快信息化建設的進程，用現代化的管理手段提升企業層次。針對房地產建筑企業項目多、分布廣的特點，企業要有意識的加大信息化建設的投入，加快信息化平臺的建設速度。有針對性地加強信息化建設能有效提高員工的工作效率與工作質量。房地產建筑企業應注意構建信息化管理平臺，不斷提高對子分公司和項目組的整合與聯系。

（三）做好建筑企業在采購原料時的籌劃

新時期企業的發展還需要延長企業產業鏈，可以增設原材料的子公司。營改增后規定母（總）公司與子公司具有獨立的繳納增值稅的義務。房地產建筑業通過設立子公司不但可以使企業產業鏈的縱深度增加，還可以拓寬企業的收入來源，增加公司的收入，并且可以實現企業增值稅稅收統籌的目的。這樣，當母公司在工程項目建設中向子公司采購原材料不僅可以避免增值稅進項發票與企業全稱不一致的問題，還可以通過提高子公司工程材料價格的方法，獲取更多的進項稅額抵扣，減少企業的建筑成本。

（四）對非核心業務實行外包，增加企業效益

非核心業務外包指的是將企業的非核心板塊的業務轉交給第三方專業化公司進行運作的一種管理模式。非核心業務外包的廣泛使用使得許多知名企業均取得了較大的成功。“營改增”后，將房地產建筑企業的非核心業務轉包給最有發展優勢和資源充沛、經驗成熟的、具有增值稅一般納稅人資格的專業企業，不僅實現了企業附屬部門的從屬業務與主要業務的分離，進項稅額的有效抵扣，還提升了房地產建筑企業的盈利能力，有助于幫助企業實現企業的效益最大化。這樣，房地產建筑企業可以將更多的時間、精力、人力、資源等集中到核心板塊業務的發展上，為企業創造更高的價值。同時，房地產建筑企業盡量挑選能夠提供增值稅專用發票的的材料商，作為長期穩定的合作伙伴，保證企業取得足夠多的可抵扣憑證。此外，房地產建筑企業也可以借助國家實施稅收政策調整的機會改變企業的管理模式，將企業的管理工作重心放在人工成本的降低上，最大限度的降低無法抵扣的成本費用支出，完善抵扣鏈條，增加企業經濟效益。

三、結束語

房地產建筑企業若將營改增政策運用的好則可以減少企業的成本，增加企業的收入，加快國民經濟的發展和轉型等方面有積極影響，但目前企業在營改增過程中成本費用、資金使用、會計核算、稅務管理等方面都存在問題，尤其是在企業成本管理方面產生了資金周轉緊張、稅收計算困難等不利影響，制約著企業成本的管理。所以為了發揮營改增對建筑企業的積極影響，減少不利影響，我們應該改進建筑企業的會計核算、加強增值稅的進項稅額管理、做好建筑企業在采購原料時的籌劃。只有這樣才能更好地讓建筑企業規避風險，在市場競爭愈加激烈的21世紀，占有一席之地，只有這樣我們的建筑企業才能取得長遠持久的發展，獲取更多的企業利益。

參考文獻：

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