淺談內部控制對盈余管理的影響

摘要：近年來，利用盈余管理進行舞弊的現象愈發嚴重，盈余管理不但損害了企業自身的長遠利益，而且會嚴重擾亂正常的市場經濟秩序。本文從內部控制角度出發，分析內部控制五要素對盈余管理的影響，得出分析基本的結論，并在此基礎上，本文提出了相關建議。

關鍵詞：內部控制 盈余管理 風險

中圖分類號： 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01

一、內部控制與盈余管理概述

（一）內部控制

1.內部控制概念

內部控制是指由企業董事會、管理層和全體員工實施的，旨在為企業的經營管理合法合規、財務報告真實可靠、資產安全、經營效率效果以及實現發展戰略提供合理保證。由于內部控制是企業經營管理不可或缺的要素，與企業經營目標的實現具有直接的相關性，有效的內部控制能夠對企業的經營風險進行防范和管控，因此日益引起理論界和實務界的重視。

2.內部控制的要素

企業實施內部控制的根本目的是為實現經營目標提供合理保證。而企業經營目標能否實現，在很大程度上依賴于企業的內部控制體系是否科學、有效。企業建立與實施內部控制，應當包括以下要素：

（1）內部環境。企業實施內部控制的基礎是內部環境，通常包括機構設置、企業文化、內部審計、職工的道德觀、人力資源政策等。

（2）風險評估。系統完整的風險評估包括風險識別和風險分析兩個方面，是指企業及時識別、分析與實現經營目標相關的風險，并制定有效的應對措施。

（3）控制活動。控制活動是指企業為合理保證控制目標的實現，對識別出來的風險及時采取有效的應對措施，從而將風險控制在可接受的范圍之內。

（4）信息與溝通。信息與溝通是指企業為確保企業內部、企業內部與外部進行有效的溝通，從而及時、準確地收集與傳遞相關信息。

（5）內部監督。內部監督是指企業對內部控制的建立、實施及有效性進行監督檢查，一旦發現問題，應當及時改進，從而合理保證企業經營目標的實現。

（二）盈余管理

1.盈余管理的概念

盈余管理是指企業管理層通過主觀判斷或者虛構交易來改變財務報告的結果，從而誤導報表使用者對企業潛在經營活動的理解，作出錯誤判斷。

2.盈余管理的分類

根據改變財務報告的方式和手段不同，盈余管理可分為應計盈余管理和真實盈余管理。

（1）應計盈余管理。應計盈余管理是指在實際的業務活動發生之后，按照會計準則所賦予的自由選擇權對盈利進行調整，例如固定資產累計折舊的計提方法、應收賬款壞賬準備的計提比例等，這些會計處理不同方法的選擇，雖然可以改變某一期的會計數據，但對整個資產的存續期間而言，并沒有作出任何改變。

（2）真實盈余管理。真實盈余管理則涉及對真實業務活動的操控。這類盈余管理不僅會對企業各期實際的經營成果產生影響，而且一般會對企業的長遠利益產生危害。企業正常的經營決策是以穩健發展為出發點，而真實盈余管理是管理人員通過掩飾企業真實的經營業績，從而使所有者相信企業達到了特定的經營目標。

二、內部控制對盈余管理影響的理論分析

（一）內部環境對盈余管理的影響

根據《企業內部控制基本規范》，良好的內部環境是內部控制建立、有效實施的前提，內部環境的優劣對內部控制的質量起著至關重要的作用。例如盈余管理產生的原因之一是企業文化氛圍不好，企業大部分員工把追求自身利益最大化作為工作的動機，這樣即使設計再完善的內部控制也只是流于形式。因此，良好的內部環境是削減盈余管理的必要保障。

（二）風險評估對盈余管理的影響

企業為有效防范風險，風險評估應貫穿于企業整個經營活動的始終。企業的財務狀況、經營成果受社會各個方面因素的影響，例如國家的政治、經濟、文化等都會對企業的財務狀況、經營成果產生影響。當企業管理層因受各方面的影響壓力增大時，便會滋生盈余管理。因此，如果企業建立一套完善的風險評估系統，即使發現、減少管理層的壓力，從而能在一定程度上降低盈余管理發生的概率。

（三）控制活動對盈余管理的影響

企業的經濟活動復雜多樣，因而在具體的會計處理方法上會計準則賦予了企業一定的選擇權，從而導致盈余管理的應運而生。為了減少盈余管理的產生，企業應建立完善的控制活動，如不相容職務相分離、授權審批制度、預算控制等，對整個經營活動實行監督和控制。

（四）信息與溝通對盈余管理的影響

企業的信息如果能夠有效的溝通和傳遞，所有者能夠獲得企業實際的財務狀況、經營成果、現金流量等相關信息，管理者的盈余管理就會失去掩蓋，盈余管理就不會滋生。有效的信息與溝通能夠減少所有者與經營者之間的信息不對稱，也有利于監事會對企業經營情況的監督、檢查，減少盈余管理發生的可能性。

（五）內部監督對盈余管理的影響

內部控制的建立健全及有效執行都離不開內部監督。在建立內部控制階段，由于企業面臨的環境復雜多變，內部控制的設計很難考慮周全，通過內部監督檢查可以及時發現缺陷，從而減少盈余管理發生的可能性。即使企業具有完善的內部控制體系，但如果得不到有效執行，其也只是紙上談兵，起不到任何作用，通過對內部控制執行人的監督檢查，并將監督結果納入業績考核，從而能夠減少盈余管理的產生。

三、政策建議

以上研究表明，完善的內部控制不僅能有效防范企業在經營管理中面臨的各種風險，還能有效減少盈余管理行為的產生，抑制管理者通過盈余管理改變公司的實際經營狀況，因此，企業應高度重視內部控制，積極建立健全和有效執行內部控制，減少盈余管理發生的可能性。

參考文獻：

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作者簡介：王金鑫（1988-），女，黑龍江密山人，研究方向：會計學。