淺談內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響

摘要：近年來，利用盈余管理進(jìn)行舞弊的現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重，盈余管理不但損害了企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而且會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。本文從內(nèi)部控制角度出發(fā)，分析內(nèi)部控制五要素對(duì)盈余管理的影響，得出分析基本的結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，本文提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 盈余管理 風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)： 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）028-000-01

一、內(nèi)部控制與盈余管理概述

（一）內(nèi)部控制

1.內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工實(shí)施的，旨在為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)效率效果以及實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供合理保證。由于內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可或缺的要素，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有直接的相關(guān)性，有效的內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，因此日益引起理論界和實(shí)務(wù)界的重視。

2.內(nèi)部控制的要素

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的根本目的是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保證。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，在很大程度上依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制體系是否科學(xué)、有效。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下要素：

（1）內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部環(huán)境，通常包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)、職工的道德觀、人力資源政策等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。系統(tǒng)完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析兩個(gè)方面，是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、分析與實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并制定有效的應(yīng)對(duì)措施。

（3）控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是指企業(yè)為合理保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。

（4）信息與溝通。信息與溝通是指企業(yè)為確保企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部進(jìn)行有效的溝通，從而及時(shí)、準(zhǔn)確地收集與傳遞相關(guān)信息。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施及有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)改進(jìn)，從而合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）盈余管理

1.盈余管理的概念

盈余管理是指企業(yè)管理層通過主觀判斷或者虛構(gòu)交易來改變財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果，從而誤導(dǎo)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)潛在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的理解，作出錯(cuò)誤判斷。

2.盈余管理的分類

根據(jù)改變財(cái)務(wù)報(bào)告的方式和手段不同，盈余管理可分為應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理。

（1）應(yīng)計(jì)盈余管理。應(yīng)計(jì)盈余管理是指在實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之后，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所賦予的自由選擇權(quán)對(duì)盈利進(jìn)行調(diào)整，例如固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提方法、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例等，這些會(huì)計(jì)處理不同方法的選擇，雖然可以改變某一期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，但對(duì)整個(gè)資產(chǎn)的存續(xù)期間而言，并沒有作出任何改變。

（2）真實(shí)盈余管理。真實(shí)盈余管理則涉及對(duì)真實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的操控。這類盈余管理不僅會(huì)對(duì)企業(yè)各期實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響，而且一般會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益產(chǎn)生危害。企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)決策是以穩(wěn)健發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，而真實(shí)盈余管理是管理人員通過掩飾企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而使所有者相信企業(yè)達(dá)到了特定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制對(duì)盈余管理影響的理論分析

（一）內(nèi)部環(huán)境對(duì)盈余管理的影響

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制建立、有效實(shí)施的前提，內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。例如盈余管理產(chǎn)生的原因之一是企業(yè)文化氛圍不好，企業(yè)大部分員工把追求自身利益最大化作為工作的動(dòng)機(jī)，這樣即使設(shè)計(jì)再完善的內(nèi)部控制也只是流于形式。因此，良好的內(nèi)部環(huán)境是削減盈余管理的必要保障。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)盈余管理的影響

企業(yè)為有效防范風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果受社會(huì)各個(gè)方面因素的影響，例如國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。當(dāng)企業(yè)管理層因受各方面的影響壓力增大時(shí)，便會(huì)滋生盈余管理。因此，如果企業(yè)建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，即使發(fā)現(xiàn)、減少管理層的壓力，從而能在一定程度上降低盈余管理發(fā)生的概率。

（三）控制活動(dòng)對(duì)盈余管理的影響

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多樣，因而在具體的會(huì)計(jì)處理方法上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了企業(yè)一定的選擇權(quán)，從而導(dǎo)致盈余管理的應(yīng)運(yùn)而生。為了減少盈余管理的產(chǎn)生，企業(yè)應(yīng)建立完善的控制活動(dòng)，如不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批制度、預(yù)算控制等，對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督和控制。

（四）信息與溝通對(duì)盈余管理的影響

企業(yè)的信息如果能夠有效的溝通和傳遞，所有者能夠獲得企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息，管理者的盈余管理就會(huì)失去掩蓋，盈余管理就不會(huì)滋生。有效的信息與溝通能夠減少所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，也有利于監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的監(jiān)督、檢查，減少盈余管理發(fā)生的可能性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督對(duì)盈余管理的影響

內(nèi)部控制的建立健全及有效執(zhí)行都離不開內(nèi)部監(jiān)督。在建立內(nèi)部控制階段，由于企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜多變，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)很難考慮周全，通過內(nèi)部監(jiān)督檢查可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷，從而減少盈余管理發(fā)生的可能性。即使企業(yè)具有完善的內(nèi)部控制體系，但如果得不到有效執(zhí)行，其也只是紙上談兵，起不到任何作用，通過對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人的監(jiān)督檢查，并將監(jiān)督結(jié)果納入業(yè)績(jī)考核，從而能夠減少盈余管理的產(chǎn)生。

三、政策建議

以上研究表明，完善的內(nèi)部控制不僅能有效防范企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，還能有效減少盈余管理行為的產(chǎn)生，抑制管理者通過盈余管理改變公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，因此，企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部控制，積極建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制，減少盈余管理發(fā)生的可能性。

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作者簡(jiǎn)介：王金鑫（1988-），女，黑龍江密山人，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。