淺談混凝土企業對“營改增”的應對策略

王立慶 青島青建新型材料集團有限公司

淺談混凝土企業對“營改增”的應對策略

王立慶 青島青建新型材料集團有限公司

營業稅改增值稅是我國的一項重大稅制改革，也是國家實施結構性減稅的一項重要措施。本文就混凝土企業如何應對“營改增”的提供了相應策略。

混凝土企業 營改增 策略

我國全面營改增從2016年5月1日起實施，對各行業都有較大影響，特別是建筑企業。對混凝土企業而言，作為建筑企業的上游主要供貨方，在稅務管理方面也面臨著重新的籌劃和考量。

一、稅收籌劃策略

（一）計稅方法的選擇

目前依據現行稅法規定，混凝土生產企業的一般納稅人，增值稅既可以選擇稅率為17%的一般計稅方法，也可以選擇稅率為3%的簡易征收方法。確定企業的計稅方法，需要考慮兩個方面：一是企業的實際稅收負擔，二是下游企業的抵扣增值稅的需求。根據這兩個方面怎樣在既能符合客戶需求，又能降低企業的稅收負擔，這是財務部門需要重點研究的內容和職責所在。我們采用測算企業增值稅稅負的辦法來確定合適的計稅方法。（1）選擇簡易征收辦法計稅，增值稅為價外稅，則企業的增值稅稅負率小于3%。如果企業選用簡易征收辦法計稅，那么按照現行稅法規定，如變更計稅辦法，則需36個月以后更改，有較長的時間限制。（2）選擇一般計稅方法計稅，如進項發票取得較為充足，則企業的增值稅稅負低于3%，優于簡易辦法計稅；如果進項發票只能部分獲取，則需要根據企業實際情況，測算混凝土在企業標準配合比下每種材料原材料所占比重以及取得發票的比重，使用每種原材料的進項稅稅率，采用加權辦法綜合測算。根據目前的實際情況，材料進項專用發票不能完全取得，主要是混凝土企業的供貨商較多為中小企業，管理不規范，較多情況為開具普通發票造成商混企業無法抵扣或者較多為個體戶去稅務局代開發票稅率為3%，抵扣金額較小而采購價格沒有同比例下降，這種情況下，企業稅負會高于簡易征收辦法。

（二）結算方式的選擇

一票制定價還是多票制結算存在選擇問題，如果納稅人從事混業經營未分別核算銷售額的，從高適用稅率，對于混凝土行業來說，如果采用的是一般計稅辦法，未區分開核算，即需全部環節采用17%的增值稅稅率。如多票結算，將混凝土流程嚴格區分，準確核算，按照銷售、運輸、裝卸環節分別開票，稅率分別為17%、11%和6%，則稅負會降低許多。由此，我們在一般計稅實際結算中簽訂合同，一定要具體區分各個環節的結算價格，單獨核算，開具發票，以降低企業增值稅稅負。如果企業選擇簡易辦法計稅，征收率統一為3%，就不會有這些差別。

（三）運輸方式的選擇

對于自行運輸且財務賬套健全，核算清晰的情況下運輸服務的企業，增值稅稅率為11%;如果外雇運輸單位的車輛負責運輸，運費收入會計入混凝土銷售額，銷項稅率為17%，在不考慮運費差價的情況下，企業要額外承擔6%的增值稅稅負;也就說使用外租車輛，企業承擔的稅負率肯定要低于自行運輸方式所產生的增值稅稅負。由此在不考慮車輛購進可以抵扣的進項稅額的情況下，后者較稅負較低。但若果企業新購置較多資產，新購置較多運輸車輛，產生大量固定資產進項稅可以抵扣，那么還需要綜合考慮車輛購進的折舊和維護費用以及企業在運營期間其他方面增值稅實際稅負的節省等諸多因素來綜合考量。

二、選擇簡易征收方法的應對策略

在與客戶簽訂合同時，企業需要經過預測，如選用簡易征收計稅方式，采購環節只要取得原材料供應商的普通發票即可，無需抵扣進項稅額，銷售環節按銷售額計稅即可，采購環節企業可以有較多空間壓低采購成本，銷售環節企業財務人員在稅務操作上簡單明了許多，降低企業納稅風險。如企業在簽訂合同后未約定好發票稅率，下游企業在合同執行中如要求企業開具17%的增值稅專用發票，企業則無法滿足，產生較多糾紛，可能帶來一定的經濟損失。所以在合同簽訂時，需要在合同條款中明確約定，企業本項業務僅開具3%的增值稅發票。

三、選擇一般計稅方法的應對策略

（一）規范上游供應商，制定合格供應商名冊。在混凝土競爭比較激烈的地區，企業為提高市場競爭力，通過調低投標價格，降低付款條件，增加財務成本等各種方式吸引下游客戶，盡可能滿足下游客戶的需求，而其中最重要的方式就是選擇按一般計稅方法征稅，讓選擇一般計稅的客戶更多的抵扣增值稅，降低稅負或者緩解納稅資金壓力，為客戶開具17%的增值稅專用發票。這就需要對供應商、外雇運輸公司等進行規范管理，選擇正規的、社會聲譽度高的一般納稅人，確保取得合規增值稅專用發票，充分運用好增值稅環環抵扣的優勢，降低增值稅稅負，并逐步制定合格供應商名冊，在該范圍中選擇采購。保證供應商能夠及時開具合規增值稅進項發票，做到規范企業稅務管理，防控稅務風險，降低企業采購成本。

（二）規范企業內部報銷制度。營改增后，企業報銷費用中出除招待費不可抵扣外，其它絕大部分皆可抵扣。企業財務部門需要重新依據現行法規及時修改企業報銷制度，并及時進行培訓宣貫，在收取發票時一定要對外提供企業詳細開票信息，取得嚴格按照稅法要求的增值稅專用發票，盡可能節約成本，降低企業稅負。

（三）增強增值稅發票管理能力。要為企業所有人員要樹立發票在企業健康運營中的重要程度，特別是讓企業管理人員建立進項發票管理思維，第一時間取得發票。每月做好各項發票信息的比對。目前大部分地區已實現取消紙質掃描認證，需及時登錄認證平臺確認進項的工作。對于需紙質掃描認證的，一定要留出足夠時間，及時催要供應商發票，保證在申報期前有足夠的進項發票可以抵扣，做好各項籌劃，合理降低企業稅負，減輕當月資金壓力。

四、結語

目前從實際情況來看選擇簡易計稅的稅負較低，能降低混凝土企業的成本，如果選擇一般計稅辦法企業實際稅負要遠高于簡易計稅方法。但隨著國家對各個行業的要求越來越高，且環保要求越來越嚴，砂石、運輸等行業會逐步整合，不規范公司會被逐步淘汰，規范公司的優勢會逐步顯現，混凝土企業會逐步選擇一般計稅方法，以達到建筑企業對進項稅的抵扣的要求，以降低全行業的稅負，也能更好的爭取到與建筑企業合作的機會。