會計報表列報與審計相關問題研究

徐建坡 永興聯合會計師事務所

會計報表列報與審計相關問題研究

徐建坡 永興聯合會計師事務所

近年來，關于企業會計報表列報的審計研究一直是國內外會計界討論的熱門話題之一，而會計報表列報作為會計披露的重點，越來越受到會計界的廣泛關注。本篇論文就是想以會計報表列報審計問題作為研究對象，希望通過學習借鑒發達國家在會計報表列報改進上取得的先進成果，尋找我國財務報表列報的改進方向和具體的改進方法，豐富我國在會計報表理論研究方面的內容，開拓我國在會計理論研究方面的視野。

會計報表列報 審計風險 防范

一、會計報表列報審計風險

隨著經濟的發展,風險導向審計成為主流審計模式。風險導向審計立足于系統的分析和評估審計風險,并以此為出發點, 制定多樣化的審計計劃和實施有針對性的審計策略。審計風險形成的主要原因之一是政府和社會公眾對注冊會計師審計期望值增加,加大了審計責任和審計風險；其二是執業環境有待健全，審計面臨的風險愈來愈大；其三是審計對象的復雜性和審計范圍的拓寬,增加審計的壓力和風險；最后是因為部分審計人員專業素養和職業經驗有待提升,容易產生審計風險。

會計報表列報審計風險有以下特點：

1.客觀性。審計的本質決定了審計風險的客觀存在性,它不以人的意志為轉移,而且普遍存在于審計過程的每一個環節,貫穿于審計全過程的始終。只要審計結論未得到充分驗證之前,均有差錯風險存在的可能。

2.潛在性。審計風險并不是一定會變成現實，它在審計過程中是潛在的存在，只有在一定的條件下，審計風險才會造成真正的損失。例如當審計人員在審計過程中，沒有嚴格按照審計規則去審計，造成審計判斷錯誤，但最后沒有造成損失，也沒有被追究責任，那么這樣的審計風險就算是潛在的存在。只有那些審計風險造成損失，公眾要求審計人員對自己的失誤承擔責任和賠償，這樣的審計風險才最終轉變成實際損失。

3.可控性。可控性是審計風險一個重要特點，審計風險雖然經常存在于審計過程中，但是審計人員可以通過主觀的努力，嚴格遵守審計規則要求來使審計風險得到有效的控制。

4.非零性。由于在審計過程中，即使審計人員非常認真，但是總會有一些不確定因素造成審計風險的出現，沒辦法把審計風險完全控制住。所以審計人員還是有一定的可能承擔審計風險造成的損失。

二、會計列表列報審計風險產生的原因

（一）審計主體方面的原因

審計歸根到底還是審計人員進行的，因此審計風險的大小與審計人員的素質有直接的關系。審計人員的素質包括:政治素質、工作素質、道德素質等。這些素質共同影響著審計風險的大小。我國部分審計人員專業技術水平較低,執業勝任能力不高,業務經驗不足,缺乏高尚的職業道德,因此我國審計風險較高。

（二）審計客體方面的原因

審計風險除了審計人員帶來的以外，被審計單位的內部控制制度的情況則是最大的影響因素。因為內部控制制度是會計報表審計的基礎，如果被審計單位本身就缺乏完善的內部控制制度，那么產生審計錯誤的風險就會大大增加，也增加了審計人員審計過程中風險控制的難度。在此基礎上采用抽樣審計,就會增加審計風險。我國內部控制環境弱化,控制體系不完善,導致我國很多企業控制風險都很高。

（三）其他方面的原因

由于審計是人為進行的，難免會受到地方政府的“意志”影響，也就是我們常說的外部行政干預。外部行政干預使得審計的獨立性、公正性等都會收到或多或少的影響，這也是審計風險增加的重要因素。

審計相關法律法規不完善。隨著國家政策的不斷調整、變化,各種新情況、新問題不斷出現,而相關法律法規不能配套同步出臺,就會造成審計過程中遇到的許多新問題無法處理。此外,一些法律法規政出多門,相互矛盾,造成會計師事務所、注冊會計師無所適從,也容易導致審計風險。

三、會計報表列報審計風險控制

（一）針對外部審計環境采取的對策

1.采取積極有效的應對措施，緩解會計師事務所的經濟壓力。一方面可以適當提高我國的審計收費標準，另一方面可以借鑒國際知名的會計師事務所長時間以來的經驗，改變目前主要按資產規模或收入水平確定收費標準的做法，采取可商定的彈力較大的收費形式。這樣既緩解了會計師事務所緊張的經濟壓力，又為審計工作的高質量完成提供了保證。

2.注冊會計師協會實行嚴格的業務監管。要加強對注冊會計師執業質量的監督和檢查，重視把計劃階段應完成的工作列入監督檢查的范圍，對違規行為從嚴處罰，促使從業人員重視計劃工作，嚴格遵循相關的獨立審計準則，從而提高執業質量和工作效率，以順利完成審計工作。

3.健全法制和加強行業監管。建立并完善與市場經濟相適應的法律、法規體系，并通過嚴格執法，防止和處理經濟生活中的不軌行為，做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究，將整個社會經濟秩序納入法制化的軌道。

（二）針對會計師事務所采取的對策

會計師事務所是獨立審計的基層民間組織，因此會計師事務所行業的質量情況決定著我國獨立審計工作的完成質量。因此逐步建立我國會計師事務所的品牌或信譽機制，要靠加強事務所內部管理來實現。

加強事務所質量管理，提高執業質量。首先，應當建立健全的質量控制制度并嚴格執行。其次，在審計計劃階段，應嚴格按照審計業務約定書的內容和要求開展審計工作，運用職業判斷對審計的重大風險進行評價，對遇到無法應對的重大錯報風險，要考慮依賴的相關控制的有效性。再次，審計終結階段，在報告前應對審計工作底稿中有關重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，出具的報告力爭事實清楚，措辭恰當，客觀公正，確保能夠高質量地完成會計報表審計，以達到審計的目標。

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[2]黃明兒.關于會計報表審計存在的問題的改進方法[J].現代經濟信息.2011(20).

[3]崔焱.會計報表審計存在的問題與對策[J].經營管理者.2010(21).

[4]曾園根,徐琤.淺析會計報表審計[J].商情(教育經濟研究).2008(03).