淺談營改增稅制改革對企業的影響

曹銳軍

摘要：在我國長期的稅收制度中，營業稅與增值稅一直是并列存在的，營業稅主要是以征收第三產業的稅金為主，增值稅則是征收除了建筑行業之外的第二產業的稅金，但隨著我國市場經濟體制的改革，這兩種稅收并存的現象已經凸現出種種的弊端，不能適應市場發展的需要，并且這種重復收稅的方式嚴重制約著我國第二、三產業的發展，而在新的社會形勢下所提出的“營改增”稅收制度可以幫助企業生產的各個環節進行稅收減負，為企業節約成本，提高市場競爭力，推動我國經濟的更快發展。

關鍵詞：營改增 優點 改革 影響

在營改增方案落實以后，有些企業會計核算的方式方法也將出現一定的變化。在會計核算當中，營業稅核算是相對簡單的，但是要對增值稅核算就比較復雜。對此，企業需要結合自身實際運營情況對會計核算的方式進行一定程度的調整，并且有針對性的提升財務人員素質和業務水準，最大化規避稅收風險的產生。同時需要強調的是，在發票開具方面必須嚴格對待，高度重視，避免稅務稽查風險。 在企業運營管理的過程當中，營業稅與增值稅有著本質上的區別。對此營改增方案在落實以后，可以針對該政策進行相關的培訓，讓財務盡早的適應營改增帶來的改變。利用營改增對小企業稅收減低的這一情況，把握住優惠政策，讓企業占領先機，使其更好的發展。

一、對增值稅和營業稅理解

增值稅是在商品流轉的過程中所產生的一種稅賦，它是通過對商品從生產到銷售以及中間過程所產生的勞務等等環節的新增價值或附加值征收的一種流轉稅，簡單的講就是此商品有在流通過程中增值了就要交納增值稅，它也是我國稅收中的一個最大的也是最主要稅種。

營業稅與增值稅不同，它是在經營過程中所產生的稅種，指對在我國范圍內進行無形資產或不動產的轉讓、銷售等等過程中其單位或個人取得的營業額所征收的稅賦。

以上兩種稅都屬于流轉稅，只不過一種是對其增值額度進行征稅，一種是對其營業額進行征稅，但這兩種稅在實際的應用中往往會出現重復收稅的現象，無形中增加了企業的負擔，尤其是營業稅，所以國家為了支持企業擴大生產，增加效益，在2011年11月，正式公布對其稅收制度進行試點改革。

二、“營改增”稅收制度的優點

一是“營改增”稅收制度的改革使我國的稅收制度更加的完善，它有效的避免了企業在生產經營過程中的各種重復收稅現象，為企業降低了稅負，為經濟發展提供了保障。

二是“營改增”稅收制度的改革可能促進我國經濟結構的調整，而企業因為不再用擔負多次重復納稅的重擔，就可以放開手腳進行各種生產經營活動，因為經過稅制改革后，增值稅的納稅范圍擴大了，第三產業中的大部分行業也已經被并入到增值稅的納稅范疇，從而增加了增值稅的稅基，在一定程度上促進了企業間的公平競爭，推動了我國的經濟建設。

三、“營改增”值稅制給企業帶來的影響

（一）給企業財務部門帶來的影響

1、企業成本核算方式發生變化

在“營改增”之前，我國的財務成本核算為價稅合計數，也就是說價稅成本的兩部分中，其中一個成本是真正意義上的企業成本，而另外一個則是進項稅額。“營改增”之后，企業的成本核算方法發生了一系列的變化，它的結算方式變成了進項稅與銷項稅抵消后的金額，這個金額的大小是由供應商所能開具的增值稅發票的能力來決定的。另外，在我國實行了“營改增”稅收體制改革以后，企業的人工費用、材料費用、機械費用等等的核算方式也相應地進行了改變。

2、企業收入核算方式發生變化

在企業進行核算收入時，營業稅與增值稅的兩種稅種最根本的的不同就是，營業稅屬于價內稅，進行核算時價稅是不分離的，是含稅的價格，而增值稅與之相反，它需要確定企業當期的銷項稅額，進行抵扣后再核算，所以說，“營改增”以后，企業所需繳納的相關稅務都是不含稅的價格。

3、企業票據管理發生變化

隨著“營改增”稅收制度的深入，增值稅發票的使用已經與各個企業的經營狀況及經濟效益產生了密切的聯系，而增值稅發票的開具程序非常的苛刻，票務管理也非常的嚴格，所以企業必須要做到：首先，對增值稅發票開具時的各個環節要嚴格管控和審核，注意票據的規范性和有效性；其次，對原始憑證的保存與歸檔工作要到位；最后，加強相關財務工作人員的學習與培訓，一定要掌握與增值稅發票相關業務的各個流程，提高專業水平，避免涉稅風險，確保財務工作的正常運行。

4、會計科目及會計分錄的調整

“營改增”稅收制度改革以后，會計科目及會計分錄雖然不會有大的變動，但在一些特殊業務上還是要進行一系列適當的調整，比如說，需要在原有的科目下增加的相關專欄，在原來的“應交稅費”下增設“增值稅留抵稅額”，這樣就能將企業所抵消的銷項稅額設在“應交稅費——應交增值稅”的科目下面。同時“減免稅款”欄目下也要增設“應交稅費——應交增值稅”這一項目。

5、企業正常納稅的變化

“營改增”實施以后，企業的一些納稅情況也會隨之產生變化，增值稅、流轉稅、所得稅等等都會受到影響，比如說在“營改增”之前，企業的營業稅會直接計入損益類科目中的營業稅金及附加當中，在企業進行利潤核算時，要減去這一部分營業稅金，但在“營改增”之后，營業稅就會直接變成增值稅被納入，這樣就縮小了企業利潤的空間。

（二）給企業經營架構帶來的影響

因為我國傳統的稅收方式一直都是營業稅高增值稅低，所以大多數企業就會想方設法的把一些服務類的項目轉入到增值稅的范疇，十分不利于我國稅收制度的發展，隨著營改增的實施，這些企業必然會對其架構做出重新的調整，以適應新的稅收政策的發展。

四、結束語

綜上，本文通過對增值稅和營業稅理解分析入手，對“營改增”稅收制度的優點進行了分析，尤其是對“營改增”值稅制給企業帶來的影響分析的比較透徹。當然在“營改增”值稅制改革過程中，還會有這樣或那樣的影響，我們必須加大對稅制改革實施過程中的監督控制，趨利避害，為推進國家經濟建設做出貢獻。

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