淺議“營改增”對建筑業賬務處理及稅負的影響

陳運勝

摘要：法國于1954年開始征收增值稅，從開始征收稅務之后，對其中存在的稅務重復收取現象得到了根本解決，從而使得這項工作具備高效率性，這項內容實施之后在其他的國家中推廣開來，才逐步試用和借鑒這一方式，本文中提到的營改增也是一種對于增值稅繳納方式的改變，從其概念上來看，主要是對之前進行營業稅繳納的項目進行改革，變換成為增值稅，而這兩項內容是有根本區別，增值稅指的是對產品中具備增值內容進行納稅，這也對其中一些反復程序進行減少，從另一種意義上來說，對公平進行稅負是有很大意義的，也能夠保證相關企業更加協調發展。

關鍵詞：營改增 建筑業 賬務處理 稅負

從目前我國對于減稅實施的各項措施來看，營改增是一項規模最大結構措施，它最終是為了能夠避免稅務征收過程中出現重復征稅情況，從而保證我國經濟結構能夠順利轉型，但是增值稅這項措施并不是對所有企業來說都是有利的，對于一些特定企業來說，如果進項稅額出現了不足情況，就會出現稅負增加的情況，這種反而不能減少卻增加的情況時不容忽視的，目前建筑企業市場更加激烈，面對這種情況如何在建筑企業中加強營改增工作至關重要。

一、“營改增”含義概述

營改增這項名稱出現于建筑企業中是在2016年5月1日，它的全稱為營業稅改征為增值稅，這項措施主要是政府推行，通過相關營改增政策來保證企業中的稅負能夠減少，不出現增長狀況，這一形式對建筑業中納稅人有著很大利益。這項措施實施其實并不是簡單對稅務制度進行改革，而是對整個產業結構進行進一步調整和規劃，從而實現整個企業或者是產業能夠實現轉型，并且能夠減少企業中對于稅務的承擔，對其中存在的一些繁復環節進行減少和所見，從而促進我國工業產業能夠進一步實現創新，從實施效果上看，是一項利國利民的好政策。

營改增政策中對于建筑行業來說，主要是針對建筑業納稅人來說的，在境內進行服務的個人以及單位，建筑行業中進行服務的項目主要是包括對于其建設、安裝以及后期維修和裝飾等一系列服務模式。

二、“營改增”對建筑業賬務處理的影響

（一）對建筑企業稅收核算的影響

在傳統繳納營業稅中，建筑企業需要在會計科目中進行核算，方式較為單一，從而核算流程較為簡單，但是營改增實施之后，建筑業再進行核算工作中，將會根據增值稅納稅實際狀況和其所經營項目來進行納稅，這個流程根據實際情況和工作內容而更加細化，將各項服務項目和稅務科目進行具體明確和核實，從而是的建筑業會計核算工作能夠更加有難度，整個工作量也有所增加，例如建筑企業已經對所需要購買材料數量進行計劃，但是根據相關稅額進行抵扣過程中，如果想要改變材料計劃，那么就需要進項稅額進行專業，這其中就需要賬務部門去進行處理，使得員工工作增加，工作壓力增大。

（二）對建筑企業經營性現金流出量的影響

近年來，國民經濟不斷發展，對于建筑行業產生了很大促進作用，但是同時因此其發展越加不平衡，導致建筑市場也沒有得到進一步發展，反而從其中看出存在著的很多問題，其中建筑業施工方和投資方對于資金問題就會常常產生分歧，相對于其他行業，建筑業對于材料價格上要求較高，所需要付出資金占有很大比重，但是投資方進行款項付出過程中，只是根據進度進行判斷，導致資金轉入轉出非常緩慢，很多情況下需要建筑方進行預先支付，這導致建筑業的資金無法得到保證，面臨短缺風險。

（三）對建筑企業財務分析的影響

營改增之后，增值稅進行抵扣制度，這種情況會對建筑企業的成本有所降低，其中主要是表現在原材料上，其成本也會降低，增值稅與營業稅在很多問題上是不一樣的，像是賬務處理以及記賬方式有很大不同，建筑業中運用增值稅后對其各項資產賬面以及營業稅金等都產生了變化，導致建筑企業財務報表整個結構發生改變，對財務分析工作產生了影響。

三、營改增改革對企業稅負的影響

（一）減輕企業稅負的影響因素分析

營業稅實施過程中，建筑業是其征收主體，起到主要作用，一般都是提取3%的營業稅率。而實施營改增增值稅之后，建筑業則需要交納11%的增值稅率，從數據上來看，稅率是有所增加的，但是如果建筑業增值稅能夠符合抵扣規范和條件，是能夠減輕稅額中產生稅負的，建筑業的最大特點就是固定資產較多，整個規模也很龐大，在購買原材料的過程中，像是鋼材以及砂石等所需要運用資金數額巨大，如果能夠獲取專用于增值稅的發票來對稅務進行抵扣，那么企業的稅收負擔將會很大程度降低，可以用來抵扣增值稅越多，那么實際需要繳納的增值稅也就越少，因此，伴隨著營改增這項政策實施，很多企業都講營業稅轉成增值稅。

（二）加重企業稅負的影響因素分析

如果建筑企業所得收入不會產生很大變化情況，增值稅將會增加，這個主要是因此企業可以用來進行抵扣的增值稅小于稅率所增加而產生的稅款，因此從這個角度來看，這個企業稅負情況不會減少反而會很大程度增加，建筑業屬于勞動密集型產業，在整個企業所占比重中，人工占有很大比重，但是人工所產生成本并不存在于能夠進行抵扣的稅額當中，這導致企業的稅負水平加大，增值稅只能夠通過抵扣這種方式來進行，如果無法正常獲取這種抵扣主要是與能夠獲取的增值稅專業發票有所關聯，那么不能夠通過正常途徑來獲取這部分專用發票主要是因為，材料以及人工無法獲取專用發票，同時一些能源消耗像是水、電也無法獲取，而在建筑這個行業中，這幾種都是占有很大比重的組成部分，因而導致能夠抵扣增值稅額少，加重了建筑企業稅收負擔。

四、建筑業應對“營改增”的改進措施

（一）完善建筑企業納稅籌劃工作

在實施營改增這種稅收制度之后，從上文中可以看出，建筑業中能夠進行抵扣增值稅額很多時候都無法進行，導致稅負增加，那么如何能夠改善這一問題，首先建筑方在購買一些大型機械設備或者是建筑所用材料像是砂石或者是鋼筋、混凝土等材料的過程中，要嚴格審核銷售方納稅人是否具備資格，一些小型納稅人是并不能夠開具專業發票的，因此建筑方應定要注意要選用一般納稅人來進行專業發票的開具，在保證所需要材料是真實可靠的情況下，要制定購買方案，把握好購買時機，避免出現納稅不平衡狀況，選擇的供應商一定要是一般納稅人，才能夠進行購置，另外施工方在面對投資方款項延期進行支付情況，要根據合同進行要求，讓其能夠按時進行支付相關款項，從而能夠保證資金流能夠順暢運行，堅決不能夠出現拖欠施工款的情況，另外建筑施工企業可以通過業務外包來實現稅收籌劃工作，將一些不是重點業務外包出去，交給一般納稅人，這樣能夠實時開具出進項稅額，從而進行的扣成，降低其中所形成的成本，實現稅收籌劃目標，做好資源的更好配置，增加企業利潤。

（二）及時做好風險防控

營改增中關于稅務風險較大，增值稅稅制主要對于其中存在的違法違規情況進行管制，國家對于相關稅務制度進行改革主要是目的也是希望能夠對稅收情況進行整理，營改增能夠對企業中存在的一些分包、轉包情況進行遏制，但是從建筑業實際情況來看，很多承包工程方將工程承包其他單位，這是明令禁止的，因此，建筑業納稅人要對存在的非法問題和相關政策進行整理，將相關政策進行仔細學習，做好相應稅收管理及風險防控。

（三）合理安排合同結算日期，避免墊支稅款

在建筑業實際款項支付過程中，甲方并不是立即就向乙方進行相關款項的支付，經常會出現延期狀況，這樣導致乙方進行稅務銷項以及進項工作不能夠統一完成，導致進項稅額并不能夠進行抵扣，同時按照增值稅相關條例，根據建筑企業的收入要按照合同約定內容進行相關內容確定，這時不僅需要甲方將相關款項進行墊付，同時還需要墊付增值稅稅金，因此，建筑企業想要避免工程款發生拖欠情況，一定要對款項能夠回收情況進行評價和預估，如果無法按照合同規定將相關款項進行實施，就需要對合同進行修改，將結算日期進行修改。

綜上所述，實施增改增后，建筑整個行業其資產結構是能夠得到很大優化的，能夠實現避免增稅重復繳納的狀況，保證企業能夠具備更高競爭力，當然從另一方面來講也會出現賬務處理上難度增加的情況或者是稅負增加等一些負面影響，但是通過上文中介紹的幾種措施，希望能夠起到一定借鑒作用，盡量規避負面作用，面對面對營改增這把雙刃劍，建筑業要從自身做起，完善自身，盡可能地減輕其不良影響。

參考文獻：

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