建筑行業(yè)“營改增”后的納稅籌劃

左莉

摘要：“營改增”稅制改革后，對于建筑行業(yè)的影響較為深遠，建筑行業(yè)的財務(wù)人員對于新的稅收政策不進行仔細的研讀，有可能使其對于新稅制下建筑業(yè)的納稅籌劃工作變得無從下手，從而給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來一定的稅務(wù)風險，并最終使得企業(yè)無形中提高了納稅成本。本文將從“營改增”后對于建筑行業(yè)的稅務(wù)影響入手，并提出“營改增”后建筑行業(yè)納稅籌劃的對策，并輔以相應(yīng)的案例進行有效的分析，最終提出納稅籌劃過程中應(yīng)該防范的稅務(wù)風險，以期達到為建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后的納稅籌劃工作提供一些較為淺顯的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 營改增 納稅籌劃

2016年5月1日起，我國全面推開了“營改增”試點工作，將最后的四個流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)稅為主的行業(yè)，即：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)及生活服務(wù)業(yè)改征增值稅。至此，從2011年開始的“營改增”工作正式落下了帷幕，同時也使得從1950年開始征收的營業(yè)稅正式推出了歷史舞臺。此次稅制改革堪比1994年實施的分稅制改革，是我國政府為提振國內(nèi)經(jīng)濟、降低企業(yè)的稅負做出的一次大手筆的稅制改革。“營改增”面對此次稅制改革，對于建筑行業(yè)的影響是較大的，建筑企業(yè)可以借助“營改增”的契機對于相關(guān)的稅種進行有效的納稅籌劃，從而在規(guī)避稅務(wù)風險的前提下，實現(xiàn)節(jié)約納稅成本的目的。

一、“營改增”對于建筑行業(yè)稅務(wù)方面的影響

增值稅征收原理以是抵扣制為主，即增值稅納稅人產(chǎn)生的銷項稅金抵扣其進項稅后的正差為當期應(yīng)繳納的增值稅額，如為負差則留抵下期繼續(xù)抵扣。營改增后，對于建筑行業(yè)的影響主要是在增值稅及其附加稅、企業(yè)所得稅、印花稅等稅種方面的影響。

（一）“營改增”對于建筑行業(yè)增值稅方面影響

營改增之前，建筑行業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。實施新稅制以后，增值稅一般納稅人稅率為 11%。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但因可以抵扣進項稅，其稅負未必一定會增加。現(xiàn)以A建筑工程公司為例進行說明。假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（材料成本中商砼約占45%，鋼材約占40%，輔材約占15%），人工約占30%，機械使用費5%，其他現(xiàn)場費用占比10%左右。其全年完成營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元（10000×3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為784.6萬元[9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]，銷項稅額為991萬元[10000÷（1+11%）×11%]，這樣應(yīng)繳納增值稅為206.4萬元（991-784.6），建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。另外，如果是小規(guī)模納稅人或是按簡易征收辦法計稅的納稅人則仍然按照3%稅率征收，雖然其不可以抵扣進項稅金，但增值稅仍可按營業(yè)收入/（1+3%）×3%繳納，實際稅率為2.91%，仍低于原營業(yè)稅稅率。

（二）“營改增”對于建筑行業(yè)其他稅費方面的影響

1、企業(yè)所得稅

以A公司為例，在其他條件不變的前提下，對稅制改革后企業(yè)所得稅的對比（詳細下表1.1）

注：增值稅下，營業(yè)收入為去稅收入10000/（1+11%）即9009萬元，而成本為8215.4萬元（9000-784.6），營業(yè)稅金及附加為206.4×12%=24.77萬元（城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費2%）營業(yè)稅制中營業(yè)稅金及附加為10000×3%×（1+12%）=336萬元。營改增后，企業(yè)所得稅有所上升了接近30萬元，但是如果是企業(yè)所得稅稅法中所規(guī)定的建筑企業(yè)核定征收的條件下，按應(yīng)稅所稅率8%—20%之間計算的話，其企業(yè)所得稅將達到200-500萬元左右，實施營改增以后，企業(yè)的核算水平將進一步提高，企業(yè)所得稅有可能改核定征收為查收征收，企業(yè)所得稅還是已經(jīng)大幅度降低。

2、印花稅及其他稅費

從上表中可見其附加稅為卻降低了36萬元，下降了12萬元左右。印花稅方面，在對外簽訂合同時可以標的金額中的進、銷項稅金單獨妻列示，這樣增值稅可以不必作為印花稅的計稅依據(jù)，從而起到降低印花稅稅負的作用。

二、“營改增”后建筑行業(yè)在納稅籌劃中的策略

納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃（英文為Tax Planning），指的是納稅人在其納稅行為發(fā)生之前，在不違背相關(guān)稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對其經(jīng)營活動或是投資活動等涉稅事宜所做出的預(yù)先謀劃，以期達到遞延納稅甚至是少繳稅款之目標的全部策劃活動及行為。其具體操作一般包括利用稅收優(yōu)惠政策、延期繳納稅款、轉(zhuǎn)移定價或是利用稅法漏洞等方法進行。

（一）建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃策略

1、增值稅納稅人身份界定

營改增實施后，面對建筑行業(yè)較為復(fù)雜的征收局面，財稅【2016】36號文將增值稅征收方式一般納稅人分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人及簡易征收方式。其中年營業(yè)額超過500萬元或是雖達不到500萬元，但財務(wù)核算健全可以認定為一般納稅人資格適用于11%稅率計算銷項稅金并可以抵扣進項稅金；其他納稅人則認定為小規(guī)模納稅人，2016年4月30日以前的老項目或是以“清包”形式進行的建筑施工企業(yè)按選擇簡易征收方式，小規(guī)模納稅人、簡易征收方式按3%稅率征繳增值稅，同時不能抵扣進項稅金。建筑施工企業(yè)對于增值稅的納稅籌劃過程中，首要問題要考慮其應(yīng)該適用何種增值稅稅率，因為這關(guān)系到增值稅的源頭即銷項稅金問題。如果是老項目、或是即將竣工的項目，其進項稅金未來會很少，建議企業(yè)選擇簡易征收辦法；假設(shè)建筑企業(yè)所施工的工程以“清包”為主即只包人工，材料及機械設(shè)備“甲供”的方式，也可以選擇簡易征收辦法，按3%稅率繳納增值稅。

2、進項稅金的合理籌劃

如果建筑企業(yè)選擇一般納稅人征收方式，則其是可以抵扣進項稅金的，那么進項稅金對于建筑企業(yè)來說就相當重要。這就要求企業(yè)在對外簽訂購銷合同的時候要盡量選擇經(jīng)濟實力強、企業(yè)規(guī)模大、信譽度較高的一般納稅人企業(yè)作為合作伙伴，其可以為建筑企業(yè)提供稅率較高的專用發(fā)票（如商砼、鋼材企業(yè)17%）進行抵扣，應(yīng)該避免同小規(guī)模納稅人。雖然，小規(guī)模納稅人也可以去征管機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但因為其稅率較低（3%），且因其企業(yè)規(guī)模較小，商品質(zhì)量往往無法保證，假設(shè)采購的建筑材料出現(xiàn)質(zhì)量問題，造成工程的損失，按照稅法規(guī)定還應(yīng)作進項稅金轉(zhuǎn)出處理，從而得不償失。

（二）建筑行業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃策略

從表1.1中所示可以看出，企業(yè)實施營改增后，企業(yè)所得稅稅負會有所提高，這是因為營改增后建筑行業(yè)不必繳納營業(yè)稅以后，營業(yè)稅金及附加相對下降的影響結(jié)果。針對這種情形的產(chǎn)生，建筑企業(yè)應(yīng)該按以下方法進行納稅籌劃。

首先，建筑企業(yè)應(yīng)該要求每筆支出盡量索取增值稅專用發(fā)票或是普通發(fā)票，這樣既一方面既可以增加企業(yè)的進項稅金便于抵扣銷項稅，又可以增加企業(yè)的成本而最大幅度的降低利潤總額，從而減少企業(yè)所得稅的支出，可謂是“一舉兩得”。

其次，提高員工工資總額。建筑行業(yè)人工費一般要占到工程成本的三成左右，而施工人員的工資占據(jù)了相當大的份額。營改增后，企業(yè)可以嘗試適當提高一線工人工資。這樣做的好處有以下幾點：第一、通過提高一線工人工資可以增加工程施工成本從而降低應(yīng)納稅所得額；第二、工人工資提高了其工作效率必然增強，從而加快了施工進度，就能提前結(jié)束工程，最終有望獲得提前竣工獎勵，建筑企業(yè)因此獲取一定的超額利潤。

最后，在目前政府針對房地產(chǎn)業(yè)去庫存、擠泡沫的指導(dǎo)思想下，一些實力不濟的房地產(chǎn)商有可能在這次“大洗牌”的浪潮中倒下。購房者在選購商品房過程中，較為關(guān)注施工進度的快慢，因其往往從另一方面體現(xiàn)出開發(fā)商的實力。如果建筑企業(yè)的施工人員工資提高后，帶來的施工進度必然加快，導(dǎo)致地產(chǎn)商的商品房銷售的速度提高，從而加速其回款，也就能提高支付工程款的速度，使得施工企業(yè)能夠盡快拿到工程款。由此看來，增加施工企業(yè)勞動者的工資是較為明智的選擇。

（三）納稅籌劃中應(yīng)防范的稅務(wù)風險

首先，增值稅的原理是以票扣稅，因而企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，在索取增值稅專用發(fā)票的同時，要遵循“三流合一”規(guī)定，即，發(fā)票流、合同流、資金流要相互對應(yīng)，這是增值稅進項稅發(fā)票抵扣制度的嚴格規(guī)定，同時要加強對于進項發(fā)票的審核，對于填寫不符合規(guī)定的發(fā)票要堅決予以退回，從而把住發(fā)票的入口關(guān)，財務(wù)人員切莫疏忽；

其次，對給予工程人員提高工資待遇的同時，要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，要將職工名冊、職工勞動合同及繳納的社保單據(jù)保存完好，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；

最后，要在加強施工企業(yè)財務(wù)人員的稅法培訓(xùn)的同時，增加與稅務(wù)機關(guān)的溝通能力，以便對于新稅收政策進行實時掌握。

三、結(jié)束語

納稅籌劃的前提是遵從于稅收法規(guī)，否則納稅籌劃就變?yōu)橥怠⒙┒愋袨椋虼讼嚓P(guān)人員在進行納稅籌劃過程中在嚴格遵守稅收法規(guī)。營改增之后，對于建筑行業(yè)的納稅籌劃可以從增值稅、企業(yè)所得稅等稅種方面入手，同時還應(yīng)該防范相應(yīng)的稅務(wù)風險，并最終使得建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟增長的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)不斷發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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