基于對高校成本核算的會計學分析

沈燕

摘要：我國進入市場經濟之后，高校管理體制必須要加強改革，從而建立完善的高校成本補償機制。然而現如今各高校并沒有合理的做好成本核算工作。本文站在會計學層面對高校成本和企業成本之間的差異，分析了高校成本核算不足的原因，并提出了科學進行成本計算的方法論建議，希望具有借鑒意義。

關鍵詞：高校 成本核算 會計學分析 成本補償機制

一、高校成本和企業成本的不同點

第一，教育成本補償低。企業生產成本中，材料支出、人力支出等計入價格中，銷售獲益后除去成本后的盈余則計入再生產中。而高校每年培養一個大學生需要數萬的經費，而學生每年學費只有數千，另外學費的大部分都要通過獎助學金和困難補助返回給學生。收入完全難以補償成本。高校和企業不同，它追求社會效益，受益者除了學生之外還有社會，國家撥款和社會捐助都可以看成是社會效益補償。

第二，教育成本中間接和人工費用較大。企業生產成本中，材料和人工是直接成本，制造費用則是間接成本，直接費用和材料費用比例最大。而高校需要教學、行政、科研和后勤的結合，而且教育活動需要教師和學生的配合，成本中出去教師費用外還有學生的獎助學金。這就導致高校教育成本中直接費用和人工費用比例最大。

第三，應用完全成本法。在企業生產中，成本只包括制造活動相關費用，而管理財務和經營等費用則通過利潤來補償，不屬于產品成本。而高校教育成本是培養學生的總費用，因此該成本屬于完全成本，不屬于制造成本。

第四，教育成本的剛性上升。在企業生產成本中，如果提高科技和管理水平能夠降低成本，但在高校則表現為成本不斷上升。其一，即使學生數量增加、采用先進教育手段，教師數量還是不能減少，同時教師和學生的工資和獎助學金還在增加。其二，高校競爭激烈、配置更新較快，導致物質成本上升。

二、高校沒有進行成本核算的因素

首先，成本報表的編制壓力不足。會計工作需要根據報表來開展。要編制支出決算明細表等。其中包括了大量與教育活動無關的費用，需要對數據按照不同功能重新歸類，不僅要改造現有憑證，還會增大工作量。另外編制報表需要另設成本會計科來承擔歸類分配事宜。

其次，高校教育經濟效益難以量化。高校教育產出有直接和間接兩個方面。直接產出受到無形的教育者能力提升的影響，體現為教師增加薪酬。間接產出是學生畢業后對社會建設和經濟增長的貢獻。兩者都無法用貨幣量化。此外，高校為社會創造的效益具有間接性，學雜費也不能視作教育收入，因為效益難以量化，讓核算成本意義不大。

再次，會計政策的模糊難以為成本核算提供支持。其一，成本項目定義模糊，對于哪些應該計入教育成本沒有明確規定。其二，學生培養周期和核算期不統一。核算期為從元旦到年尾，而學生培養周期為開學到放暑假。其三，收付實現制難以反映應負成本費用。很多教學儀器能夠為多屆學生提供，教育投入和學生培養不統一。其四，固定資產損耗提折舊不符要求。高校忽略了國家撥款購買等的固定資產，積極性不高，并沒有計提折舊。因此難以反映教育時產生的耗費，對其成本核算意義意義不大。其五，間接費用的分配讓成本核算困難重重。間接費用比例較大，成本主體不明確，間接費用并未由負擔對象歸集，另外難以確定費用分配標準。人員工資到底是按課時還是按學生人數分配，部門相互提供的勞動分配能否用交互分配法都還不確定。

三、高校成本核算的困難和建議

第一，要對教育成本的范圍加以確定。支出決算明晰表難以了解支出的具體部門以及與教育成本的關系。可以按照費用性質和開支部門不同標準來對經費之處表進行設置。如表1所示。第二，教育費用歸集分配程序。先按照發生部門及用途來對教育成本按照是否直接進行歸集，針對學院間直接費用的交互分配，例如文學新聞學院總課時為A，總經費支出為B，給其他學院課時為C，則需要分給其他學院費用A/BxC。針對間接費用分配。如果勞務能夠用課時來體現，則按照標準課時分配。如果勞務不能量化，則以本科生為標準分配，將博碩士學生按照一定比折算成本科生。第三，科研成本。部分科研課題和學生培養無關，則要單獨列賬，編制出科研成本報表。第四，對教育成本報表的分析。該報表編制周期要為學年計算。因為教育成本自身的剛性，辦學效果的衡量標準不能為成本最小化。因為存在固定成本，要為成本設定下限，不達下限則是投入不足。

四、結束語

高校因為自身成本和企業成本相比，有明顯的特殊性，由于種種因素的存在，給高校成本核算帶來了實際困難，導致高校難以合理配置教育資源，辦學效益和教學管理水平難以提升。因此必須立足會計學采用合理的成本核算方式，促進高校的持續發展。

參考文獻：

[1]袁廣達.高校人才培養成本的會計學分析[J].閱江學刊，2010，02（5）：44-50

[2]周艷艷.基于作業成本法的高校教育成本核算問題研究[D].中國海洋大學，2008