全面預(yù)算管理研究

戴鵬飛

摘要：全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的一種管理手段，特別在市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈的當(dāng)今，預(yù)算管理工作越來越受到企業(yè)的重視。目前我國大多數(shù)企業(yè)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營及企業(yè)目標(biāo)，建立了具有本企業(yè)特色的預(yù)算管理制度，在實際工作中也取得了一定的成效，但在實施過程中還是存在一些問題。本文針對一些普遍存在的問題及原因進(jìn)行了深入分析，并提出了相關(guān)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 存在問題 原因及對策

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，越來越受到企業(yè)的重視，它是一個從戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營計劃、協(xié)調(diào)到執(zhí)行、調(diào)整、考評與激勵日臻完善的經(jīng)營戰(zhàn)略系統(tǒng)，對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響，但從企業(yè)內(nèi)部控制管理中的實際應(yīng)用情況來看，需要對其進(jìn)行分析研究，更好的制定出解決措施。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理分配企業(yè)系統(tǒng)各種資源，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)預(yù)算全過程閉環(huán)管理，控制經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)決策科學(xué)化，提高經(jīng)營效率和管控能力，提升企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。全面預(yù)算管理按照管理過程劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)分解、預(yù)算編制、監(jiān)控調(diào)整、評價考核等五個環(huán)節(jié)。

二、目前企業(yè)在全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中存在問題

（一）預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)

全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的中長期發(fā)展計劃、戰(zhàn)略目標(biāo)來實施，預(yù)算目標(biāo)的確定是根據(jù)企業(yè)中長期預(yù)算目標(biāo)、外部宏觀環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，預(yù)測企業(yè)預(yù)算年度的發(fā)展趨勢，確定該年度預(yù)算目標(biāo)的管理過程。預(yù)算編制以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以中長期預(yù)算為依據(jù)，以市場形勢和政策走向為基礎(chǔ)，預(yù)測各項業(yè)務(wù)指標(biāo)及經(jīng)營指標(biāo)情況，合理配置內(nèi)部資源，實行總量平衡和控制。企業(yè)戰(zhàn)略管理是全面預(yù)算管理的依據(jù)，如果沒有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，就很難確定企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)，也無法發(fā)揮企業(yè)預(yù)算管理的作用，就會造成預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)期效果。但我國絕大部分企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時，并沒有考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。在這種情況下編制的全面預(yù)算，使管理者往往只注重企業(yè)目前生產(chǎn)經(jīng)營效益，而忽視了企業(yè)的長期經(jīng)營目標(biāo)。

（二）預(yù)算管理缺乏組織機(jī)構(gòu)及管理制度的保障

全面預(yù)算管理運行的基本環(huán)境最主要的是要有一個強(qiáng)有力的組織機(jī)構(gòu)作為支撐，而預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)必須建立在完善的預(yù)算組織體系的基礎(chǔ)上。沒有一個權(quán)威、高效的組織機(jī)構(gòu)，就不可能真正實施好企業(yè)的全面預(yù)算管理。但是在當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，卻缺少一個強(qiáng)有力的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)作為保障。同時也沒有制定出一套全面預(yù)算管理的規(guī)章制度，致使企業(yè)在預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、考核等環(huán)節(jié)中無章可循。

（三）企業(yè)考核指標(biāo)體系不合理

考核與獎懲是預(yù)算管理工作的生命線，沒有一個合理的指標(biāo)考核體系，預(yù)算考核工作就無法執(zhí)行，預(yù)算管理就會變得毫無意義。大多數(shù)企業(yè)預(yù)算考核采用的是人為打分，而非以量化的指標(biāo)進(jìn)行考核。沒有兼顧財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，沒有抓住關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，更沒有體現(xiàn)各責(zé)任中心的主要職責(zé)，這樣的考核就帶有很強(qiáng)的主觀性，使預(yù)算考核準(zhǔn)確性不強(qiáng)。由于企業(yè)沒有制訂出相應(yīng)的考核辦法，缺乏應(yīng)有的激勵措施，使考核工作沒有落到實處。

三、對全面預(yù)算管理存在問題的原因分析

（一）缺乏戰(zhàn)略管理意識

企業(yè)戰(zhàn)略是指為實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，在綜合分析企業(yè)的內(nèi)部條件及外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來發(fā)展的方向所作出的長期性、總體性的謀劃。企業(yè)的戰(zhàn)略管理則是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而制定、實施而采取的一系列措施的過程。如果將戰(zhàn)略管理意識融入到全面預(yù)算管理當(dāng)中，不僅有利于企業(yè)的發(fā)展壯大；更有利于企業(yè)樹立市場競爭的意識及企業(yè)風(fēng)險的規(guī)避，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭的優(yōu)勢，把握企業(yè)未來發(fā)展的方向。預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，然而大多數(shù)的企業(yè)卻未能真正認(rèn)識到這一點，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定也未能結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作薄弱

從當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理工作的實施情況來看，部分企業(yè)只是將全面預(yù)算管理工作作為企業(yè)管理制度的一部分。主要表現(xiàn)在：一是預(yù)算組織體系不健全。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理體制運行的基礎(chǔ)環(huán)境，完善、健全預(yù)算管理組織體構(gòu)是預(yù)算管理工作規(guī)范性、嚴(yán)肅性、權(quán)威性的保障；二是沒有建立一套完善的全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理制度應(yīng)包括全面預(yù)算管理的總則、術(shù)語定義、規(guī)范性引用文件、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)及職能、預(yù)算管理基本程序等在內(nèi)的一系列的預(yù)算管理制度，并形成一個完整的體系；三是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善。如企業(yè)有關(guān)會議費、差旅費、辦公費、出國經(jīng)費等費用都沒有制訂出明確具體的管理細(xì)則。

（三）缺乏健全的考評機(jī)制

預(yù)算管理是一個持續(xù)改進(jìn)，不斷完善的過程，預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控與調(diào)整等環(huán)節(jié)都應(yīng)給予重視，其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將無法充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用。但是，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算管理過程中，過分重視預(yù)算的編制、執(zhí)行，而忽視預(yù)算調(diào)整、監(jiān)控、考評。在全面預(yù)算管理實施效果方面，沒有對其進(jìn)行全面有效的考評，不利于企業(yè)提高全面預(yù)算管理的水平。企業(yè)只有通過對預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控調(diào)整、評價等環(huán)節(jié)進(jìn)行定期的預(yù)算考核，就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題和風(fēng)險，及時采取防控措施，為企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力的保障。

四、對存在問題的解決對策

（一）樹立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理理念

全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略落地和優(yōu)化資源配置的重要抓手，以引領(lǐng)價值創(chuàng)造、服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展為主線。作為一種全面管理行為，只有以戰(zhàn)略引領(lǐng)為基礎(chǔ)的預(yù)算才能有效地提升企業(yè)的價值和核心競爭力；也只有以預(yù)算作為支撐的戰(zhàn)略才具有可操作性。預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性，企業(yè)預(yù)算管理過程應(yīng)從以下幾方面注入以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理理念。

1、提高企業(yè)決策機(jī)構(gòu)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識

由于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略能夠?qū)δ甓阮A(yù)算具有導(dǎo)向性，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個分部的目標(biāo)，企業(yè)決策層對以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面管理管理認(rèn)識顯得尤為重要。一是當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時企業(yè)的決策層需要對戰(zhàn)略目標(biāo)做出相應(yīng)的調(diào)整；二是將以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理視角擴(kuò)大到企業(yè)整體；三是創(chuàng)造適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)展需要的文化氛圍。

2、戰(zhàn)略管理應(yīng)為預(yù)算管理提供長期的方向性指導(dǎo)

以企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)為起點的預(yù)算管理，有利于企業(yè)戰(zhàn)略指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)一旦確定，就確定了預(yù)管理管理的基本方向。全面預(yù)算管理要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，由企業(yè)的管理層來組織與指揮，由各級業(yè)務(wù)管理部門來進(jìn)行預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、監(jiān)控、績效評估等工作。

3、全面預(yù)算管理的過程必須得到企業(yè)高層至員工的參與和支持

企業(yè)全體員工對預(yù)算工作的理解、支持與參與能夠為全面預(yù)算管理工作提供堅實的實施基礎(chǔ)，能有效解決信息溝通不及時和不對稱的問題。注重各業(yè)務(wù)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，促進(jìn)相互之間的交流與合作，保證預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，以及各業(yè)務(wù)部門、各環(huán)節(jié)和員工行為觀念的基本統(tǒng)一。

（二）建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)及制度體系

預(yù)算管理是將企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)定量化，并通過有效地使用和配置企業(yè)資源來實現(xiàn)其目標(biāo)的過程。要做好企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須建立健全企業(yè)的全面預(yù)算管理組織體系和管理制度。

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理主要是由運營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算組成，這三者之間是相互融合，不可分割的，運營預(yù)算是企業(yè)實施全面預(yù)算管理的基本條件之一，因為企業(yè)的短期目標(biāo)就是如何在市場競爭中獲得有利的經(jīng)營地位，企業(yè)的運營預(yù)算對其未來市場定位是非常有必要的，它反映的是一個企業(yè)收益的產(chǎn)生。財務(wù)預(yù)算是企業(yè)運營預(yù)算的結(jié)果，也是企業(yè)實施活動的最后步驟，它反映的是一個企業(yè)現(xiàn)金的流入與流出，以及財務(wù)狀況。財務(wù)預(yù)算和運營預(yù)算的共同作用，直接決定了企業(yè)的資本預(yù)算，同時對企業(yè)的發(fā)展與投資具有重要控制作用。資本預(yù)算對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接或間接地影響到財務(wù)預(yù)算。

2、完善企業(yè)的全面預(yù)算管理制度

企業(yè)只有加強(qiáng)對全面預(yù)算管理工作的重視，才能有效地開展好全面預(yù)算管理工作，也只有對其進(jìn)行深入的了解與重視，才能制定出完善的適合本企業(yè)的預(yù)算管理制度，并將其落實到實處。一是建立完善企業(yè)內(nèi)部管理制度。企業(yè)只有把各項規(guī)章制度建立好，才能引領(lǐng)全體員工為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而努力奮斗，才能使全面預(yù)算管理工作得到有效開展；二是建立健全與預(yù)算工作相關(guān)的基礎(chǔ)信息。企業(yè)只有完善好預(yù)算目標(biāo)信息的收集、整理工作，才能提高企業(yè)管理水平，同時使預(yù)算管理水平得到提升。

（三）健全企業(yè)預(yù)算的考評與激勵機(jī)制

預(yù)算考核的目的就是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，所以必須根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)，形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合機(jī)制，提高預(yù)算的約束力和控制力。預(yù)算的考核包括財務(wù)指標(biāo)的定量考核與預(yù)算管理工作定性評價。合理、公平的預(yù)算考評機(jī)制是全面預(yù)算管理指標(biāo)體系的核心內(nèi)容，建立和完善預(yù)算考評管理辦法，保障預(yù)算考評與激勵機(jī)制的有效實施，利用預(yù)算考核結(jié)果來實施獎懲，維護(hù)預(yù)算考評管理體系，實現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)的目的。

1、建立績效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)的預(yù)算考核要與預(yù)算目標(biāo)體系相互協(xié)調(diào)，應(yīng)建立績效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)，不僅有收入、成本、利潤率、投資報酬率等財務(wù)指標(biāo)，還有產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量、客戶滿意度、市場份額、產(chǎn)品的返修率、創(chuàng)新能力等非財務(wù)指標(biāo)。并且在預(yù)算目標(biāo)下達(dá)時，要明確預(yù)算考核內(nèi)容、考核指標(biāo)、考核周期、考核流程，避免考核中的意見分歧和討價還價。

2、加強(qiáng)預(yù)算考評的嚴(yán)肅性，改善業(yè)績評價方法

企業(yè)應(yīng)通過量化的財務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)，結(jié)合一些非財務(wù)定性指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)部門進(jìn)行考核，應(yīng)嚴(yán)格按照績效評價與預(yù)算執(zhí)行考核獎懲制度，堅持公平、公正、透明的原則，對相關(guān)業(yè)務(wù)部門和員工的工作業(yè)績進(jìn)行考核，切實做到有獎有罰、獎罰分明，不斷提升企業(yè)預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。將員工的工作績效與預(yù)算目標(biāo)相比較進(jìn)行評價，確定責(zé)任歸屬與相應(yīng)的獎懲方法掛鉤，增強(qiáng)員工的成就感，提高員工的工作積極性。

3、經(jīng)營業(yè)績評價

經(jīng)營業(yè)績評價實際上是對企業(yè)管理者業(yè)績的評價，如果對管理者成效缺少評價必然會影響他們工作的積極性，只有當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與管理者的報酬相銜接才能保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的長期有效運行，更好地實施全面預(yù)算管理。

4、完善業(yè)績評價系統(tǒng)，提升管理水平

企業(yè)通過建立和實施科學(xué)的業(yè)績評價激勵機(jī)制，促使企業(yè)員工將預(yù)算管理工作當(dāng)作一種規(guī)劃、溝通和協(xié)調(diào)工具。通過對預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算編制的準(zhǔn)確性及完成情況的考核，可以檢驗現(xiàn)行的各項預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)是否合理和可行，是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，促使管理者優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，是在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定達(dá)到企業(yè)目標(biāo)有效戰(zhàn)略。由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境是在不斷地發(fā)生變化，所以對企業(yè)全面預(yù)算管理的研究也要與時俱進(jìn)，要根據(jù)企業(yè)的外部環(huán)境、未來的經(jīng)濟(jì)狀況、市場需求變化等情況不斷地進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)行深入的研究，找出新的與適合于企業(yè)管理的方法和對策，使企業(yè)的全面預(yù)算管理能夠充分發(fā)揮其積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖敏霞.我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的實踐與探討[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，（2013）5

[2]郝玉萍.企業(yè)全面預(yù)算管理問題及對策[J].企業(yè)研究，（2013）18

[3]周娜.企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理研究[D].安徽：安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)，2013

[4]李嵐嵐.全面預(yù)算管理在國有企業(yè)的應(yīng)用研究[D].武漢：西南財經(jīng)大學(xué)，2013

[5]賴新英.粵電力全面預(yù)算管理改進(jìn)研究[D].湖南：湖南大學(xué)，2014.