現(xiàn)金流量管理在醫(yī)院中的重要作用

由希鳳

摘要：公立醫(yī)院現(xiàn)金流量的特點(diǎn)兼具公益性和經(jīng)營(yíng)型。隨著醫(yī)改的逐步推進(jìn)，醫(yī)院為了適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)現(xiàn)金流量信息關(guān)注度越來(lái)越高。現(xiàn)金流量是按照收付實(shí)現(xiàn)制，在一定的會(huì)計(jì)期間開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過(guò)現(xiàn)金流量不僅可以洞察醫(yī)院現(xiàn)金的來(lái)龍去脈，還可以縱觀公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，為醫(yī)院管理者提供真實(shí)可靠的決策依據(jù)。因此加強(qiáng)公立醫(yī)院現(xiàn)金流量的管理，對(duì)于提高公立醫(yī)院營(yíng)運(yùn)水平、增強(qiáng)醫(yī)療競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 現(xiàn)金流量 意義 分析應(yīng)用

一、概述

現(xiàn)金是公立醫(yī)院流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，在醫(yī)院日常活動(dòng)中扮演著不可或缺的角色。做好現(xiàn)金流量管理，可對(duì)公立醫(yī)院某一時(shí)期的債務(wù)償還能力、運(yùn)轉(zhuǎn)能力、獲利能力以及醫(yī)院發(fā)展能力進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)，為醫(yī)院科學(xué)制定相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策打下良好的基礎(chǔ)。現(xiàn)金流量作為一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)信息，隨著我國(guó)醫(yī)療改革的推進(jìn)，也逐步成為衡量財(cái)務(wù)狀況最主要的指標(biāo)之一。

二、公立醫(yī)院現(xiàn)金流量分析在運(yùn)營(yíng)中的重要意義

近年來(lái)，隨著醫(yī)改的深化，藥品加成率的下降，藥品價(jià)格持續(xù)下降。人事制度不斷改革，促使醫(yī)院人員的費(fèi)用加大，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格上升有限，財(cái)政補(bǔ)助嚴(yán)重不足，給公立醫(yī)院生存、發(fā)展帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。

通過(guò)提高財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化現(xiàn)金流量管理，除了度量現(xiàn)金流向以外，還可以為將來(lái)的現(xiàn)金流量作出合理的推測(cè)，分析醫(yī)院的結(jié)余質(zhì)量和影響現(xiàn)金凈流量的各種因素，為編制預(yù)算，完善內(nèi)部控制機(jī)制，努力節(jié)約支出，合理降低成本，實(shí)施績(jī)效考核，提高資金的使用效益，降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理起到一定的作用。因此，對(duì)醫(yī)院的現(xiàn)金流量必須進(jìn)行科學(xué)的分析管理，才能使公立醫(yī)院更好的發(fā)展。

三、影響現(xiàn)金流量的因素

影響現(xiàn)金流量的因素主要有醫(yī)院的業(yè)務(wù)情況、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。

公立醫(yī)院的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)凈流量包括按照醫(yī)療項(xiàng)目與國(guó)家公布的價(jià)格，通過(guò)門診和住院窗口收到的現(xiàn)金、財(cái)政補(bǔ)助收到的現(xiàn)金和其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金與醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及輔助活動(dòng)支付的人員費(fèi)用、購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料消耗和其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金之差。由于公立醫(yī)院具有社會(huì)保障的功能，所以現(xiàn)金的流入不僅受自身業(yè)務(wù)量的影響，還受上級(jí)主管部門、保險(xiǎn)公司、殘聯(lián)基金會(huì)等的影響，病人的差異性和治療手段的日新月異又要求對(duì)藥品和耗材的質(zhì)量過(guò)硬，且不能有缺貨的特殊規(guī)定，使公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流出呈現(xiàn)出開支越來(lái)越大的趨勢(shì)。

投資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。在我國(guó)，公立醫(yī)院大多屬于公益型、事業(yè)型單位，因而投資活動(dòng)一般表現(xiàn)為處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。由于公立醫(yī)院的特殊性，醫(yī)療設(shè)備價(jià)值高昂，購(gòu)建的固定資產(chǎn)一般需要大筆資金支出，從而造成現(xiàn)金流出量較大。

籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金凈流量。為了滿足就醫(yī)需求，醫(yī)院要發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模。當(dāng)?shù)刂鞴懿块T也會(huì)資助部分資金，在自有和財(cái)政補(bǔ)助依然滿足不了資金缺口時(shí)，醫(yī)院管理者也會(huì)走上了貸款之路。因此，公立醫(yī)院籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流入量主要是以財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金和銀行借入的現(xiàn)金為主，借款利息則是籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出項(xiàng)。

四、強(qiáng)化公立醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的各項(xiàng)措施

（一）培養(yǎng)公立醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的意識(shí)，制定合理規(guī)劃，努力提升盈利能力

強(qiáng)化公立醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的基礎(chǔ)是培養(yǎng)現(xiàn)金流量管理的意識(shí)。醫(yī)院的相關(guān)人員必須從樹立醫(yī)院良好的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況著手，加強(qiáng)流動(dòng)性現(xiàn)金管理和合理有效的現(xiàn)金流量管理意識(shí)。按照公立醫(yī)院業(yè)務(wù)收支預(yù)算、上級(jí)主管部門核定的財(cái)政撥款計(jì)劃、人員經(jīng)費(fèi)計(jì)劃、固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃、歷年藥品、衛(wèi)生材料等耗材庫(kù)存占用資金情況、醫(yī)院基建維修計(jì)劃、各種往來(lái)款項(xiàng)變動(dòng)情況和投資計(jì)劃等制定醫(yī)院的現(xiàn)金流量規(guī)劃，把增加公立醫(yī)院現(xiàn)金凈流量為最終目的，既保持資產(chǎn)的流動(dòng)性，又盡量使醫(yī)院不存在太多的閑置資金。強(qiáng)化計(jì)劃管理的嚴(yán)謹(jǐn)性、權(quán)威性和控制性，盡量保持資金流入流出的平衡，又要留有余地，以應(yīng)對(duì)突發(fā)事件。

（二）建立完善的公立醫(yī)院現(xiàn)金流量控制系統(tǒng)，強(qiáng)化現(xiàn)金流量控制

只建立了現(xiàn)金流量管理的意識(shí)是不夠的，還要有執(zhí)行力的機(jī)構(gòu)才能發(fā)揮作用，同時(shí)要以制度的形式確保其部門執(zhí)行。現(xiàn)金流量控制是公立醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。按照現(xiàn)金流量管理原則，設(shè)置現(xiàn)金流量管理組織機(jī)構(gòu)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)牽制系統(tǒng)層層控制，明確責(zé)任人，行之有效的執(zhí)行既定的現(xiàn)金流量預(yù)算。建立公立醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算機(jī)制，彈性預(yù)算，預(yù)算外的現(xiàn)金必須按其重要性原則由單位管理層特別審批；按照醫(yī)院的現(xiàn)金流入匹配流出，以醫(yī)院實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益支付職工獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資；對(duì)于大額異常的現(xiàn)金流進(jìn)行科學(xué)調(diào)控，確保制定的現(xiàn)金預(yù)算無(wú)較大偏差。

五、現(xiàn)金流量分析的應(yīng)用

（一）分析現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金凈流量結(jié)構(gòu)，全面掌控資金合理走向，動(dòng)態(tài)管理

公立醫(yī)院的現(xiàn)金流入一般是醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的，如果發(fā)現(xiàn)在某個(gè)會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金的流入是以投資或籌資活動(dòng)為主，就要深入跟蹤并分析。如果現(xiàn)金流出是為了更新設(shè)備，尤其是大型設(shè)備，就需要對(duì)此進(jìn)行充分論證，加強(qiáng)事前管理、監(jiān)督，采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，否則，就可能承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）利用現(xiàn)金流量，分析公立醫(yī)院業(yè)務(wù)收支余情況的準(zhǔn)確性和真實(shí)性

公立醫(yī)院是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求確認(rèn)醫(yī)療收入，支出也是按確認(rèn)收入會(huì)計(jì)期間依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則予以確認(rèn)，所以其收支結(jié)余的質(zhì)量受應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款等諸多因素的影響。通過(guò)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與結(jié)余的比值，可以反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收支結(jié)余的含金量。如果計(jì)算的這個(gè)指標(biāo)超過(guò)1，則表明現(xiàn)金流量?jī)糁荡笥卺t(yī)院當(dāng)期收支結(jié)余，醫(yī)院的結(jié)余質(zhì)量較高，有足夠的現(xiàn)金作為保障。若這個(gè)數(shù)值小于1則認(rèn)為存在大量應(yīng)收賬款，利潤(rùn)質(zhì)量較差，避免出現(xiàn)賬面有結(jié)余無(wú)現(xiàn)金流的情況。

（三）通過(guò)現(xiàn)金流量比率，從動(dòng)態(tài)角度分析了公立醫(yī)院的償債能力。現(xiàn)金流量擁有著強(qiáng)大的預(yù)警能力

從醫(yī)院的收入費(fèi)用表中看到的利潤(rùn)并非實(shí)際的收益，對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)存在著很多不確定因素；對(duì)于應(yīng)付債務(wù)的清償，一般又是借助于現(xiàn)金完成的，所以考察公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先要分析其償債能力。根據(jù)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，從現(xiàn)金流的角度分析償債能力。公立醫(yī)院的現(xiàn)金凈流量一般是醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的，在所形成的現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)中有著舉足輕重的地位。如果醫(yī)院當(dāng)期醫(yī)療經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入，在滿足維持正常支出后，不能償付債務(wù)，需要籌措資金來(lái)償還的話，醫(yī)院管理者就必須考慮如何解決醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)危機(jī)了。

（四）分析醫(yī)院投資的潛能，為合理預(yù)測(cè)公立醫(yī)院未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)信息支持

近年來(lái)，隨著醫(yī)改的深入及醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展，單靠財(cái)政性撥款已經(jīng)難以滿足醫(yī)院的現(xiàn)金需求，資金不足越來(lái)越嚴(yán)重的限制著醫(yī)院的發(fā)展。所以醫(yī)院也大多開始走借貸發(fā)展，負(fù)債經(jīng)營(yíng)的金融貸款路線。金融貸款與財(cái)政撥款不同，是要按時(shí)還款付息的，所以投資管理更是醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的重要組成部分，從投資決策綜合考慮投資報(bào)酬率和投資回收期，以追求最大化投資回報(bào)。通過(guò)現(xiàn)金流量的動(dòng)態(tài)信息，可以透視出特定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)的整體狀況，分析各種投資的回報(bào)率及風(fēng)險(xiǎn)，為醫(yī)院投資決策提供強(qiáng)有力地保障。為了確保醫(yī)院投資活動(dòng)的可行性，必須保證現(xiàn)金流入量和流出量基本持平。只有這樣在一定程度上保證了醫(yī)院的正常投資活動(dòng)，醫(yī)院才會(huì)有廣闊前景，反之，盲目擴(kuò)大投資，就可能給醫(yī)院帶來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)，危及醫(yī)院發(fā)展。

總之，隨著醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的不斷完善，財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中越來(lái)越重要，而現(xiàn)金流量管理猶如風(fēng)險(xiǎn)和收益的平衡器，為提升公立醫(yī)院管理效益，推動(dòng)管理水平，不斷實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值的最大化做出貢獻(xiàn)。

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